Article 38 bis B du Code général des impôts

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Entrée en vigueur le 1 janvier 2014

Modifié par : Ordonnance n°2013-544 du 27 juin 2013 - art. 8

I. – Lorsque des établissements de crédit, des sociétés de financement ou des entreprises d'investissement mentionnés à l'article 38 bis A achètent ou souscrivent des titres à revenu fixe pour un prix différent de leur prix de remboursement, le profit ou la perte correspondant à cette différence augmentée ou diminuée, selon le cas, du coupon couru à l'achat est réparti sur la durée restant à courir jusqu'au remboursement.

Cette répartition est effectuée de manière actuarielle en rattachant au résultat de chaque exercice une somme égale à la différence entre :

1° Les intérêts courus de l'exercice ou depuis l'acquisition, calculés en appliquant le taux d'intérêt du marché des titres concernés lors de leur acquisition au prix d'achat de ces titres augmenté ou diminué des profits ou pertes définis ci-dessus, constatés au titre des exercices antérieurs ; après le paiement du coupon d'intérêts, le prix d'achat s'entend hors coupon couru ;

2° Et les intérêts, courus de l'exercice ou depuis l'acquisition, calculés en appliquant le taux nominal à leur valeur de remboursement.

Pour les titres transférés dans les conditions mentionnées au deuxième alinéa de l'article 38 bis A, la valeur de transfert mentionnée à cet alinéa tient lieu de prix d'acquisition.

A la clôture de chaque exercice, le prix de revient des titres est augmenté ou diminué, selon le cas, de la fraction du profit ou de la perte comprise dans le résultat.

II. – Le régime défini au I s'applique aux titres à revenu fixe inscrits dans un compte de titres d'investissement ou de placement.

III. – Les titres inscrits sur un compte de titres d'investissement ne peuvent faire l'objet d'une provision pour dépréciation. Les provisions pour dépréciation constituées sur les titres à revenu fixe antérieurement à leur inscription à ce compte sont rapportées au résultat imposable de l'exercice de cette inscription, à l'exception de leur fraction qui correspond à la partie du prix d'acquisition des titres concernés qui excède leur valeur de remboursement ; cette fraction est rapportée au résultat imposable de manière échelonnée dans les conditions définies au I sur la durée restant à courir jusqu'au remboursement des titres concernés.

IV. – Pour les titres acquis avant l'ouverture du premier exercice d'application du régime défini au présent article, le montant du profit ou de la perte correspondant à la différence corrigée mentionnée au premier alinéa du I qui doit être réparti sur la durée restant à courir jusqu'au remboursement est réduit de la fraction qui aurait dû être ajoutée ou retranchée du résultat des exercices antérieurs si la méthode avait été appliquée depuis l'acquisition des titres. Cette fraction est comprise dans le résultat imposable au cours duquel le titre est cédé ou remboursé.

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Entrée en vigueur le 1 janvier 2014
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1Régime fiscal des provisions sur titres de créances ( CE 17 juin 2015 Aff Banque BIA
Patrick Michaud · Études fiscales internationales · 25 juin 2015

idArticle=LEGIARTI000023378275&cidTexte=LEGITEXT000006069577">l'article 39 du code général des impôt 38 bis B du code général des impôts dans sa rédaction applicable à l'espèce

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2BIC - Produits et stocks - Revenus des valeurs mobilières autres que les actions ou parts sociales
BOFiP · 9 janvier 2013

Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan prévue au II de l'article 155 du du code général des impôts (CGI), il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90. […] […] La situation est identique en ce qui concerne les titres mentionnés à l'article 38 bis B du CGI, applicable aux établissements de crédit (titres de placement ou titres d'investissement, se reporter au BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-20).

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3BIC - Produits et stocks - Titres à revenu fixe détenus par les établissements de crédit et les entreprises d’investissement
BOFiP · 12 septembre 2012

[…] L'article 38 bis B du code général des impôts (CGI) prévoit que les établissements de crédit et les entreprises d'investissement qui achètent ou souscrivent des titres à revenu fixe pour un prix différent de leur valeur de remboursement doivent rattacher cette différence à leur […]

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Décisions8


1Cour administrative d'appel de Versailles, 26 mai 2016, n° 15VE01985
Rejet Conseil d'État : Annulation

[…] Considérant qu'aux termes du 2 de l'article 38 du code général des impôts, rendu applicable, en vertu de l'article 209 du même code, […] à la condition que ces pertes ou charges soient nettement précisées quant à leur nature et susceptibles d'être évaluées avec une approximation suffisante, qu'elles apparaissent comme probables eu égard aux circonstances constatées à la date de clôture de l'exercice et qu'elles se rattachent aux opérations de toute nature déjà effectuées à cette date par l'entreprise ; que si, en vertu de l'article 38 bis B du code général des impôts, dans sa rédaction applicable, les titres d'investissement détenus par les établissements de crédit, […]

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2Cour administrative d'appel de Versailles, 1re chambre, 9 juillet 2019, n° 17VE01531
Rejet Conseil d'État : Rejet

[…] — comme le montrent les dispositions de l'article 38 bis B du code général des impôts commentées par la doctrine administrative BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-20-20120912 et celles de l'article 244 quater V du code général des impôts, le droit fiscal admet de plus en plus l'actualisation des créances ;

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3Tribunal administratif de Cergy-Pontoise, 13 juillet 2010, n° 0606997
Rejet Cour administrative d'appel : Rejet

[…] que la SA, en sa qualité de professionnelle, ne pouvait ignorer les conséquences fiscales d'une inscription en titres d'investissement plutôt qu'en titre de placement ; qu'en application des dispositions de l'article 38 bis B III du code général des impôts seul le risque de défaillance de l'émetteur, et non pas, ainsi qu'il a été pratiqué, la dépréciation, […]

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