Article 204 H du Code général des impôts

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Entrée en vigueur le 8 juin 2019

Est créé par : LOI n°2016-1917 du 29 décembre 2016 - art. 60 (VD)

Modifié par : Décret n°2019-559 du 6 juin 2019 - art. 1

I. – 1. L'administration fiscale calcule pour chaque foyer fiscal le taux prévu à l'article 204 E. Il est égal au rapport entre le montant de l'impôt sur le revenu du foyer fiscal afférent aux revenus mentionnés au 1 de l'article 204 A, sous déduction des crédits d'impôt correspondant à ces revenus prévus par les conventions fiscales internationales, et ces mêmes revenus pour leurs montants déterminés dans les conditions mentionnées à l'article 204 F et à l'article 204 G, à l'exception des 6° et 7° du 2 et du 4 du même article 204 G.

Pour le calcul du premier terme du numérateur, l'impôt sur le revenu résultant de l'application des règles prévues aux 1 à 4 du I de l'article 197 ou, le cas échéant, à l'article 197 A est multiplié par le rapport entre les montants nets imposables des revenus mentionnés au 1 de l'article 204 A, les déficits étant retenus pour une valeur nulle, et le revenu net imposable au barème progressif de l'impôt sur le revenu, hors déficits, charges et abattements déductibles du revenu global.

2. L'impôt sur le revenu et les revenus pris en compte mentionnés au 1 sont ceux de l'avant-dernière année pour le calcul du taux relatif aux versements de l'acompte acquittés et aux retenues à la source effectuées entre le 1er janvier et le 31 août de l'année au cours de laquelle le contribuable dispose des revenus ou réalise les bénéfices, et ceux de l'année précédente pour le calcul du taux relatif aux versements de l'acompte acquittés et aux retenues à la source effectuées entre le 1er septembre et le 31 décembre.

Toutefois, dans le cas où l'impôt sur le revenu de l'avant-dernière année ou de la dernière année n'a pu être établi, l'impôt sur le revenu et les revenus pris en compte pour le calcul du taux sont ceux de la dernière année pour laquelle l'impôt a été établi à la date du calcul de l'acompte par l'administration ou de la transmission du taux au débiteur des revenus en application du 4, sans que cette année ne puisse être antérieure à l'antépénultième année par rapport à l'année de prélèvement.

3. Le taux est arrondi à la décimale la plus proche. La fraction de décimale égale à 0,50 est comptée pour un.

4. Le taux, assorti des calculs qui l'ont déterminé, est communiqué au contribuable par l'administration fiscale. Celle-ci transmet le taux au débiteur mentionné au 1° du 2 de l'article 204 A.

II. – Par dérogation au I, le taux prévu à l'article 204 E est nul pour les contribuables qui remplissent cumulativement les deux conditions suivantes :

1° L'impôt sur le revenu, avant imputation du prélèvement prévu à l'article 204 A, mis en recouvrement au titre des revenus des deux dernières années d'imposition connues est nul ;

2° Le montant des revenus, au sens du 1° du IV de l'article 1417, de la dernière année d'imposition connue est inférieur à 25 000 € par part de quotient familial.

Pour l'appréciation de la condition prévue au 1° du présent II, les crédits d'impôt prévus au A et au 3 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 ne sont pas pris en compte.

Le montant des revenus prévu au 2° du présent II est indexé chaque année comme la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.

III. – 1. Lorsque le débiteur ne dispose pas d'un taux calculé par l'administration fiscale ou lorsque l'année dont les revenus ont servi de base au calcul du taux est antérieure à l'antépénultième année par rapport à l'année de prélèvement, il est appliqué un taux proportionnel fixé dans les conditions suivantes :

a) Pour les contribuables autres que ceux mentionnés aux b et c du présent 1 :


BASE MENSUELLE DE PRÉLÈVEMENT

TAUX

proportionnel


Inférieure à 1 404 €

0 %

Supérieure ou égale à 1 404 € et inférieure à 1 457 €

0,5 %

Supérieure ou égale à 1 457 € et inférieure à 1 551 €

1,5 %

Supérieure ou égale à 1 551 € et inférieure à 1 656 €

2,5 %

Supérieure ou égale à 1 656 € et inférieure à 1 769 €

3,5 %

Supérieure ou égale à 1 769 € et inférieure à 1 864 €

4,5 %

Supérieure ou égale à 1 864 € et inférieure à 1 988 €

6 %

Supérieure ou égale à 1 988 € et inférieure à 2 578 €

7,5 %

Supérieure ou égale à 2 578 € et inférieure à 2 797 €

9 %

Supérieure ou égale à 2 797 € et inférieure à 3 067 €

10,5 %

Supérieure ou égale à 3 067 € et inférieure à 3 452 €

12 %

Supérieure ou égale à 3 452 € et inférieure à 4 029 €

14 %

Supérieure ou égale à 4 029€ et inférieure à 4 830 €

16 %

Supérieure ou égale à 4 830 € et inférieure à 6 043 €

18 %

Supérieure ou égale à 6 043 € et inférieure à 7 780 €

20 %

Supérieure ou égale à 7 780 € et inférieure à 10 562 €

24 %

Supérieure ou égale à 10 562 € et inférieure à 14 795 €

28 %

Supérieure ou égale à 14 795 € et inférieure à 22 620 €

33 %

Supérieure ou égale à 22 620 € et inférieure à 47 717 €

38 %

Supérieure ou égale à 47 717 €

43 %

b) Pour les contribuables domiciliés en Guadeloupe, à La Réunion et en Martinique :


BASE MENSUELLE DE PRÉLÈVEMENT

TAUX

proportionnel


Inférieure à 1 610€

0 %

Supérieure ou égale à 1 610 € et inférieure à 1 707 €

0,5 %

Supérieure ou égale à 1 707 € et inférieure à 1 837 €

1,5 %

Supérieure ou égale à 1 837 € et inférieure à 1 948 €

2,5 %

Supérieure ou égale à 1 948 € et inférieure à 2 117 €

3,5 %

Supérieure ou égale à 2 117 € et inférieure à 2 377 €

4,5 %

Supérieure ou égale à 2 377 € et inférieure à 2 784 €

6 %
Supérieure ou égale à 2 784 € et inférieure à 3 176 €
7,5 %

Supérieure ou égale à 3 176 € et inférieure à 3 696 €

9 %

Supérieure ou égale à 3 696 € et inférieure à 4 365 €

10,5 %

Supérieure ou égale à 4 365 € et inférieure à 4 910 €

12 %
Supérieure ou égale à 4 910 € et inférieure à 5 730 €
14 %

Supérieure ou égale à 5 730 € et inférieure à 6 855 €

16 %

Supérieure ou égale à 6 855 € et inférieure à 7 620 €

18 %

Supérieure ou égale à 7 620 € et inférieure à 9 070 €

20 %

Supérieure ou égale à 9 070 € et inférieure à 11 945 €

24 %

Supérieure ou égale à 11 945 € et inférieure à 16 230 €

28 %

Supérieure ou égale à 16 230 € et inférieure à 24 770 €

33 %

Supérieure ou égale à 24 770 € et inférieure à 52 300 €

38 %

Supérieure ou égale à 52 300 €

43 %

c) Pour les contribuables domiciliés en Guyane et à Mayotte :


BASE MENSUELLE DE PRÉLÈVEMENT

TAUX

proportionnel


Inférieure à 1 724 €

0 %

Supérieure ou égale à 1 724 € et inférieure à 1 833 €

0,5 %

Supérieure ou égale à 1 833 € et inférieure à 1 974 €

1,5 %

Supérieure ou égale à 1 974 € et inférieure à 2 167 €

2,5 %

Supérieure ou égale à 2 167 € et inférieure à 2 402 €

3,5 %

Supérieure ou égale à 2 402 € et inférieure à 2 647 €

4,5 %

Supérieure ou égale à 2 647 € et inférieure à 3 067 €

6 %

Supérieure ou égale à 3 067 € et inférieure à 3 647 €

7,5 %

Supérieure ou égale à 3 647 € et inférieure à 4 495 €

9 %

Supérieure ou égale à 4 495 € et inférieure à 5 210 €

10,5 %

Supérieure ou égale à 5 210 € et inférieure à 5 860 €

12 %

Supérieure ou égale à 5 860 € et inférieure à 6 830 €

14 %

Supérieure ou égale à 6 830 € et inférieure à 7 520 €

16 %

Supérieure ou égale à 7 520 € et inférieure à 8 360 €

18 %

Supérieure ou égale à 8 360 € et inférieure à 10 050 €

20 %

Supérieure ou égale à 10 050 € et inférieure à 12 830 €

24 %

Supérieure ou égale à 12 830 € et inférieure à 17 150 €

28 %

Supérieure ou égale à 17 150 € et inférieure à 26 180 €

33 %

Supérieure ou égale à 26 180 € et inférieure à 55 260 €

38 %

Supérieure ou égale à 55 260 €

43 %

d) Les limites des tranches des grilles prévues aux a à c sont réduites ou augmentées proportionnellement à la période à laquelle se rapporte le calcul de l'acompte mentionné à l'article 204 C ou proportionnellement à la périodicité usuelle de versement de la rémunération principale, telle qu'elle résulte de la loi, des conventions collectives et accords collectifs, des contrats ou des usages, par le débiteur des revenus mentionnés à l'article 204 B. Toutefois, le débiteur des revenus de remplacement peut effectuer cette réduction ou cette augmentation des tranches proportionnellement à la période à laquelle se rapporte le versement.

Pour les salaires versés au titre d'un contrat à durée déterminée ou d'un contrat de mission dont le terme initial n'excède pas deux mois ou, s'il s'agit d'un contrat à terme imprécis, dont la durée minimale n'excède pas deux mois, les grilles prévues aux a à c s'appliquent, dans la limite des deux premiers mois d'embauche, aux versements effectués au titre ou au cours d'un mois après un abattement égal à la moitié du montant mensuel du salaire minimum de croissance et sans procéder aux ajustements prévus au premier alinéa du présent d.

Pour les revenus mentionnés au même article 204 C, les grilles prévues aux a à c du présent 1 s'appliquent à ces revenus majorés de 11 %.

2. Par dérogation au I du présent article, le taux prévu au 1 du présent III est également applicable aux revenus des personnes rattachées, au sens des 2° et 3° du 3 de l'article 6, ou à charge, au sens des articles 196 et 196 A bis, au titre de la dernière année pour laquelle l'impôt a été établi.

IV. – 1. Sur option du contribuable, le taux mentionné au III du présent article est appliqué aux traitements et salaires soumis à la retenue à la source prévue au 1° du 2 de l'article 204 A.

L'option peut être exercée à tout moment auprès de l'administration fiscale et est mise en œuvre au plus tard le troisième mois qui suit celui de la demande. Elle est tacitement reconduite, sauf dénonciation dans les trente jours qui suivent la communication au contribuable d'un nouveau taux de prélèvement.

2. Lorsque le montant de la retenue à la source résultant de l'application de ce taux est inférieur à celui qui aurait résulté de l'application du taux prévu, selon le cas, au I du présent article, à l'article 204 I, à l'article 204 J ou à l'article 204 M, le contribuable acquitte un complément de retenue à la source égal à la différence entre ces deux montants.

Ce complément est calculé et versé par le contribuable au plus tard le dernier jour du mois suivant celui de la perception du revenu selon les modalités prévues aux 4 et 6 de l'article 1663 C et à l'article 1680 A.

A défaut de paiement, le recouvrement du complément de retenue à la source est assuré et poursuivi selon les mêmes modalités et sous les mêmes garanties et sûretés que l'impôt sur le revenu. Le rôle d'impôt sur le revenu servant de base au calcul du taux de retenue qui aurait dû être appliqué à défaut d'option vaut titre exécutoire en vue de l'exercice des poursuites consécutives à son non-paiement.

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Entrée en vigueur le 8 juin 2019
Sortie de vigueur le 1 janvier 2020
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2La loi de finances pour 2024 est publiée au JO
www.legisocial.fr · 30 décembre 2023
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Décisions26


1Cour de cassation, Première chambre civile, 13 avril 2022, n° 20-17.777
Rejet

[…] M. [H] [F], domicilié [Adresse 1], a formé le pourvoi n° M 20-17.777 contre deux arrêts rendus les 23 mai 2019 et 12 mars 2020 par la cour d'appel de Rouen (chambre de la famille), […] la cour d'appel n'a pas tiré les conséquences légales de ses constatations sur le montant de l'impôt annuel sur le revenu payé par Mme [C], impliquant un revenu annuel imposable, après déduction des intérêts de l'emprunt professionnel (et autres ?) d'au moins 210 000 euros à 255 000 euros, violant l'article 2, 4°, a de la loi de finance 2018-1317 du 28 décembre 2018 pour 2019, modifiant le 1 du III de l'article 204 H du C.G.I., ensemble les articles 270 et 271 du code civil.

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2Cour d'appel de Dijon, 1re chambre civile, 10 octobre 2023, n° 23/00220
Infirmation partielle

[…] Toutefois, selon les dispositions de l'article 204 H III du code général des impôts, lorsque le débiteur ne dispose pas d'un taux calculé par l'administration fiscale ou lorsque l'année dont les revenus ont servi de base au calcul du taux est antérieure à l'antépénultième année par rapport à l'année de prélèvement, il est appliqué un taux proportionnel fixé dans le tableau figurant sous cet article.

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3Conseil constitutionnel, décision n° 2016-744 DC du 29 décembre 2016, Loi de finances pour 2017
Non conformité

[…] En premier lieu, les articles 204 H, 204 I, 204 J et 204 M du code général des impôts, créés par le A du paragraphe I de l'article 60, sont relatifs au taux du prélèvement à la source. L'article 204 H prévoit un taux de droit commun, qui correspond au taux applicable à l'ensemble des revenus du foyer, et un taux par défaut, qui correspond au taux applicable au seul revenu faisant l'objet du prélèvement. […]

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