Cour de cassation, Chambre commerciale financière et économique, 21 septembre 2022, n° 20-15.510

COMM.

CH.B

COUR DE CASSATION

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Audience publique du 21 septembre 2022

Rejet non spécialement motivé

M. MOLLARD, conseiller doyen

faisant fonction de président

Décision n° 10508 F

Pourvoi n° X 20-15.510

R É P U B L I Q U E F R A N Ç A I S E

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AU NOM DU PEUPLE FRANÇAIS

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DÉCISION DE LA COUR DE CASSATION, CHAMBRE COMMERCIALE, FINANCIÈRE ET ÉCONOMIQUE, DU 21 SEPTEMBRE 2022

La Polynésie française, dont le siège est [Adresse 2], a formé le pourvoi n° X 20-15.510 contre l’arrêt rendu le 19 décembre 2019 par la cour d’appel de Papeete (chambre civile), dans le litige l’opposant à la société Newrest Polynésie, société anonyme, dont le siège est [Adresse 1], défenderesse à la cassation.

Le dossier a été communiqué au procureur général.

Sur le rapport de M^me Daubigney, conseiller, les observations écrites de la SCP Doumic-Seiller, avocat de la Polynésie française, de la SAS Boulloche, Colin, Stoclet et Associés, avocat de la société Newrest Polynésie, et l’avis de M^me Gueguen, premier avocat général, après débats en l’audience publique du 14 juin 2022 où étaient présents M. Mollard, conseiller doyen faisant fonction de président, M^me Daubigney, conseiller rapporteur, M. Ponsot, conseiller, et M^me Fornarelli, greffier de chambre,

la chambre commerciale, financière et économique de la Cour de cassation, composée des président et conseillers précités, après en avoir délibéré conformément à la loi, a rendu la présente décision.

1. Le moyen de cassation annexé, qui est invoqué à l’encontre de la décision attaquée, n’est manifestement pas de nature à entraîner la cassation.

2. En application de l’article 1014, alinéa 1er, du code de procédure civile, il n’y a donc pas lieu de statuer par une décision spécialement motivée sur ce pourvoi.

EN CONSÉQUENCE, la Cour :

REJETTE le pourvoi ;

Condamne la Polynésie française aux dépens ;

En application de l’article 700 du code de procédure civile, rejette la demande formée par la Polynésie française et la condamne à payer à la société Newrest Polynésie la somme de 3 000 euros ;

Ainsi décidé par la Cour de cassation, chambre commerciale, financière et économique, et prononcé par le président en son audience publique du vingt et un septembre deux mille vingt-deux. MOYEN ANNEXE à la présente décision

Moyen produit par la SCP Doumic-Seiller, avocat aux Conseils, pour la Polynésie française.

Le moyen reproche à l’arrêt confirmatif attaqué d’avoir prononcé la décharge de la taxe sur la production de certains produits sucrés dont le régime a été codifié aux articles 338-1 et suivants du code des impôts de la Polynésie française,

AUX MOTIFS QU’ il est constant que l’intimée exploite une activité de restauration collective dans lequel elle commercialise, notamment, des boissons résultant d’un mélange opéré par le biais d’une fontaine automatique dite « Post Mix », mise à sa disposition par la société Brasserie de Tahiti, entre de l’eau non sucrée préalablement gazéifiée et des sirops contenus dans des sachets, dits « Bag in Box – BIB », également produits par la Brasserie de Tahiti sous la licence des marques Coca-Cola, Sprite et Fanta. Ces mélanges de type « soda », réalisés selon les prescriptions du fournisseur, sont ensuite délivrés aux consommateurs dans des gobelets cartonnés, revêtus d’un couvercle percé afin de permettre l’utilisation d’une paille. La direction des impôts et des contributions publiques de la Polynésie française a considéré, au terme des procédures de redressement fiscal susvisées, que cette activité devait être assujettie à la « taxe sur la production de boissons alcoolisées et de certains produits sucrés » instaurée par les articles 338-1 et suivants du code des impôts de la Polynésie française. Dans sa version applicable aux faits de l’espèce, cet article 338-1 énonce : « Il est créé une taxe due par toute entreprise, personne physique ou morale, qui exerce, à titre lucratif et de façon habituelle, une activité de production portant sur les produits visés à l’article LP. 338-2 ci-après », ce dernier visant, parmi les produits concernés les : « les eaux, y compris les eaux minérales et les eaux gazéifiées additionnées de sucre ou d’autres édulcorants ou aromatisées […] ». Ces produits étaient taxés, sur la période considérée, à raison de 40 FCP par litre. Par ailleurs, l’article 338-3 du même code précise que : « le fait générateur et l’exigibilité de la taxe sont constitués par la livraison ou l’enlèvement des produits soumis à la taxe ». Contrairement à ce que soutient l’appelante, le premier juge n’a pas omis de procéder à l’analyse du procédé employé par l’intimée puisqu’il a relevé que le : « la SA Newrest Polynésie prépare des boissons sucrées et gazéifiées qui sont le résultat d’un mélange opéré par un mélangeur, appelé fontaine automatique « Post Mix », entre de l’eau gazéifiée non sucrée et du sirop contenu dans un « bag in box » produit par la Brasserie de Tahiti sur la licence de différentes marques. L’appareil distributeur de boissons est mis à la disposition de la SA Newrest Polynésie par la Brasserie de Tahiti qui en est propriétaire et qui en assure l’entretien hebdomadaire, et qui fonctionne avec une cartouche de gaz carbonique également fourni par la Brasserie de Tahiti. Les boissons sont par ailleurs mélangées par la société demanderesse conformément aux instructions de la Brasserie de Tahiti et sont servies dans des gobelets cartonnés dotés d’un couvercle en plastique. Le mélange s’effectue automatiquement à chaque verre rempli, en pressant sur le déclencheur de la fontaine « Post-Mix ». Il résulte de ces constatations que la société SA Newrest Polynésie se borne à réaliser une opération de préparation, étrangère à toute opération de fabrication […] ». Il a également précisé que les boissons étaient remises : « aux consommateurs en vue de leur consommation sur place ou à emporter, au demeurant dans un conditionnement non hermétique en ce qu’il s’agit d’un simple gobelet, l’évaporation rapide du gaz répondant par ailleurs à un objectif de consommation immédiate excluant tout stockage, a contrario des bouteilles ou canettes réalisées par un producteur… ». Ces constatations factuelles conduisent à distinguer le producteur, qui met en oeuvre un process de fabrication destiné à créer des produits commercialisés à l’échelle industrielle, soit au cas présent la Brasserie de Tahiti qui produit et vend les « BIB », met à la disposition des détaillants les machines permettant le mélange des boissons (les fontaines « Post Mix »), en assure l’entretien et fournit tant les cartouches de gaz nécessaires à ce mélange que les indications techniques permettant d’y parvenir, et le débitant qui, à l’instar de l’intimée, se contente de préparer les boissons pré-conditionnées afin de les vendre au détail aux consommateurs, sans stockage, ni conditionnement permanent préalables. La notion de producteur apparaît, en effet, consubstantielle à celle de « secret de fabrique », de sorte qu’échappe à cette définition celui dont l’activité ne consiste qu’à mélanger, à l’aide de matériels entièrement fournis par le fabricant et selon ses seules prescriptions, les produits également fabriqués par celui-ci, au moyen d’un processus industriel qu’il ignore. Par ailleurs, les propos du responsable de la société fabricant ces fontaines à boissons (la société Cornelius), dont se prévaut la Polynésie française en ce qu’ils énoncent : « Le fonctionnement d’une fontaine à boissons Post-Mix ne peut s’apparenter à un process de fabrication artisanale. Il s’agit d’un matériel de technologie de pointe qui est destiné à une utilisation industrielle au vu des débits pouvant être servis par heure et au vu de la haute technologie déployée pour parvenir à une fabrication de sodas […] conformes aux références des fabricants de boissons en France, que le principe de fabrication est le même que celui du fabricant. Le process général de fonctionnement des fontaines est le même que celui retenu dans les usines. Il s’agit d’une mini chaîne de fabrication destinée à la restauration hors foyer », ne permettent pas davantage de faire échec à cette analyse dès lors que : – d’une part, ils émanent d’une personne financièrement intéressée à une présentation avantageuse de ces appareils, ce qui explique qu’elle les compare à des « mini-chaînes de fabrication » de « haute technologie » capables de débits industriels ; – et d’autre part, ils ne peuvent suffire à permettre d’assimiler un producteur industriel, en capacité d’alimenter en « BIB » et cartouches de gaz carbonique l’ensemble des débitants du territoire polynésien, et ces derniers, pris individuellement, qui se livrent à un commerce de détail dans une zone de chalandise nécessairement bien plus limitée. Au demeurant, l’assimilation d’un débitant tel que l’intimée à un producteur de boissons sucrées au sens des dispositions de l’article 338-1 du code des impôts de la Polynésie française se heurte également à la précision apportée par l’article 338-3 du même code qui indique : « Le fait générateur et l’exigibilité de la taxe sont constitués par la livraison ou l’enlèvement des produits soumis à la taxe ». En effet, ces notions ne peuvent s’entendre que des prestations logistiques au travers desquelles un industriel livre, en plus ou moins grande quantité, ses produits à un distributeur ou à un détaillant. Car si ces dispositions devaient être appliquées aux débitants de boisson, cela impliquerait de considérer qu’il y a autant de faits générateurs que de « livraisons » de boissons à chaque consommateur, ce qui serait manifestement contraire à l’esprit du texte. Il n’est pas indifférent non plus de rappeler que, dès le début de la procédure de redressement, la commission des impôts saisie à l’initiative de la contribuable a considéré, à la majorité de ses membres, que celle-ci n’exerçait pas une activité de production ni ne procédait, au sens des dispositions fiscales précitées, à des « livraisons de boissons gazéifiées sucrées ». De fait, cette analyse apparaît également confortée par la lecture des dispositions des articles 340-1 et suivants du code des impôts de la Polynésie française lesquelles opposent les « livraisons de biens » aux « prestations de services », puis nomment spécifiquement parmi ces dernières (à l’article LP 340-3) les : « ventes à consommer sur place de denrées alimentaires et de boissons ainsi que les ventes à emporter, y compris celles qui sont distribuées par appareils automatiques, effectués par des assujettis qui mettent à la disposition de la clientèle des aménagements particuliers pour la consommation sur place telle que tables, bancs, chaises ». S’il est vrai que cette distinction n’est relative qu’à la définition des « opérations imposables (à la TVA) réalisées par les assujettis », elle n’en constitue pas moins un indice éclairant, dans une lecture homogène des dispositions fiscales applicables en Polynésie française, de la nature des activités concernées par cette notion de « livraison ». Il se déduit de l’ensemble de ces éléments que l’intimée ne peut pas être regardée comme se livrant, à titre lucratif et de façon habituelle, à une activité de production de boissons sucrées soumise à la taxe spéciale édictée par les articles 338-1 et suivants du code des impôts de la Polynésie française. En conséquence, l’appelante sera déboutée de l’ensemble de ses moyens et le jugement entrepris sera confirmé en toutes ses dispositions, à l’exclusion du point rectifié dans le dispositif ci-après sans qu’il soit nécessaire d’examiner les moyens de défense soulevés à titre subsidiaire par l’intimée.

1) ALORS QUE les dispositions de l’article 338-1 du code des impôts de la Polynésie française, dont l’autonomie fiscale statutaire lui donne compétence pour fixer le taux et l’assiette des impôts ainsi que les règles de leur recouvrement, prévoit seulement, comme le rappelle la cour d’appel, que la taxe est « due par toute entreprise, personne physique ou morale, qui exerce, à titre lucratif et de façon habituelle, une activité de production portant sur les produits » en cause ; qu’en prétendant pourtant, pour faire échapper les redevables, dont elle constate l’activité habituelle de production, à la taxe ainsi instituée, distinguer entre la création « des produits commercialisés à l’échelle industrielle » et la création des mêmes produits par le « débitant »… « qui se contente de préparer les boissons pré-conditionnées afin de les vendre au détail aux consommateurs »… « au moyen d’un processus industriel qu’il ignore », la cour d’appel a ajouté, pour faire échec à la taxation des boissons en cause, une distinction entre producteur « industriel » et producteur « débitant », que ne comporte pas l’article 338-1 du code des impôts de la Polynésie française qui institue la taxation de l’activité de production exercée à titre lucratif et habituel et non de la seule production effectuée à « l’échelle industrielle » par le détenteur du « secret de fabrique » ; que la cour a, par conséquent, violé les dispositions du texte susvisé ;

2) ALORS QU’ en considérant que les « notions » de livraison ou d’enlèvement des produits soumis à la taxe d’où résulte son fait générateur et son exigibilité aux termes de l’article 338-3 du code des impôts de la Polynésie française, « ne peuvent s’entendre que des prestations logistiques au travers desquelles un industriel livre, en plus ou moins grande quantité, ses produits à un distributeur ou à un détaillant » et ne peuvent être appliquées aux débitants de boissons ce qui « impliquerait de considérer qu’il y a autant de faits générateurs que de « livraisons » de boissons à chaque consommateur, ce qui serait manifestement contraire à l’esprit du texte » la cour d’appel a, à nouveau, distingué là où le code des impôts ne distingue pas, violant ainsi les dispositions du texte susvisé qui vise, sans autre précision, la livraison où l’enlèvement des produits, enlèvement qui peut parfaitement se définir comme la remise individuelle des boissons produites à un client d’établissement de restauration.