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- Opérations réalisées par les entreprises sur les marchés financiers à terme
- Régularisations extra-comptables
Régularisations extra-comptables
| Date de mise à jour : | Publié le 16 février 2022 |
|---|---|
| Référence : | BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-60 |
Table des matières
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Pour les opérations qui n'entrent pas dans le champ d'application du 2° du 6 de l'article 38 du code général des impôts (CGI) et du 3° du 6 de l'article 38 du CGI, les entreprises n'ont aucune régularisation à effectuer dans la mesure où les règles fiscales et comptables de prise en compte des résultats de ces opérations sont identiques.
En revanche pour les autres opérations, les régularisations suivantes doivent être effectuées.
I. Couverture d'une opération de l'exercice suivant
A. Profits sur contrats à terme en cours à la clôture de l'exercice
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Sur le plan fiscal, le profit doit être rattaché en totalité aux résultats de l'exercice de dénouement des contrats à terme, c’est-à-dire, pour les exercices ouverts avant le 1er janvier 1994, l’exercice suivant celui de la conclusion des contrats ou, pour les exercices ouverts à compter de cette date, le deuxième exercice suivant celui de la conclusion des contrats.
Sur le plan comptable, le profit est pris en compte de manière symétrique aux charges ou pertes dégagées sur l'opération de l’un des deux exercices suivants et donne lieu, le cas échéant, à un étalement sur la durée de vie résiduelle de l’élément couvert.
Dans ce cas, les régularisations suivantes doivent être opérées :
- au titre de l'exercice de dénouement des contrats, l'entreprise doit rattacher au résultat fiscal la fraction du profit qui est étalée sur le plan comptable (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949) ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI [CERFA n° 15948]) ;
- au titre des exercices ultérieurs, la fraction des profits rattachée à chaque exercice sur le plan comptable doit être déduite du résultat fiscal (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI).
Les tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS et le tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Pertes sur contrats à terme en cours à la clôture de l'exercice
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Sur le plan fiscal, les contrats sont considérés comme un élément d'une position symétrique et la perte subie sur le contrat à terme ne peut affecter les résultats imposables qu'à hauteur de la fraction qui excède les gains non encore imposés sur l'autre position.
Sur le plan comptable, la perte est prise en compte de manière symétrique aux produits ou profits dégagés sur l'opération de l'exercice suivant (ou de l’un des deux exercices suivants, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 1994).
Dans ce cas, les entreprises doivent procéder aux régularisations nécessaires pour se conformer à la règle fiscale.
II. Positions qualifiées de symétriques
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Les profits dégagés sur une position sont pris en compte sur le plan fiscal dès leur réalisation (c'est-à-dire soit au dénouement soit lorsque le 1° du 6 de l'article 38 du CGI s'applique, en fonction du cours à la clôture de l'exercice).
Sur le plan comptable, si l'opération est qualifiée d'opération de couverture, les profits dégagés sur une position sont pris en compte de manière symétrique aux charges ou pertes sur l'autre position. Dans ce cas, l'entreprise doit opérer les régularisations successives pour se conformer aux règles fiscales. Les profits doivent être rattachés en totalité à l'exercice de leur réalisation. La fraction des profits qui est rattachée sur le plan comptable aux résultats des exercices ultérieurs doit être déduite du résultat fiscal de ces mêmes exercices (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI).
Lorsque l'opération n'est pas qualifiée d'opération de couverture sur le plan comptable, l'entreprise ne devrait avoir aucune régularisation à effectuer si le profit est immédiatement compris en totalité dans les résultats comptables. Dans le cas contraire les régularisations nécessaires doivent être effectuées.
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Les pertes dégagées sur une position ne peuvent être retenues sur le plan fiscal que pour la fraction qui excède les produits ou les profits non encore imposés sur l'autre position. Cette règle conduit à déduire immédiatement une partie de la perte. Elle peut être différente de la règle comptable qui prévoit la prise en compte de la perte de manière symétrique à la prise en compte des produits ou des profits sur l'autre position, ce qui conduit en général à étaler la prise en compte de la totalité de la perte.
Par suite, si l'opération symétrique est qualifiée d'opération de couverture sur le plan comptable, l'entreprise doit effectuer les régularisations nécessaires au titre des pertes subies sur une position dans la mesure où la règle comptable serait différente de la règle fiscale.
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Si l'opération symétrique n'est pas qualifiée d'opération de couverture sur le plan comptable, la perte est immédiatement déduite du résultat comptable, cette déduction ne peut être maintenue sur le plan fiscal que pour la fraction de la perte qui excède les gains ou les produits non encore imposés sur l'autre position. La fraction non déductible doit être réintégrée (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI).
Au titre des exercices ultérieurs, la fraction de la perte dont la déduction a été reportée peut être déduite pour la fraction qui excède les gains ou produits non encore imposés sur l'autre position. Cette déduction doit être opérée de manière extra-comptable (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI).
Cette déduction est subordonnée à la déclaration des positions en cause sur un document spécifique remis ou adressé sur demande à l'administration fiscale (CGI, art. 38, 6-3°-al. 4).
III. Provisions pour pertes latentes sur engagements en cours
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La provision déductible sur le plan fiscal au titre des pertes latentes sur les opérations en cours doit être déterminée selon les modalités prévues au II-C § 110 du BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-30. Elle n'est déductible que dans la limite du montant effectivement comptabilisé. Si la provision comptable est supérieure à celle qui est admise sur le plan fiscal, l'excédent doit être réintégré au résultat fiscal (tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou tableau n° 2033-B-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI).