Capitalisation des augmentations de taux de cotisation foncière des entreprises (BOI-IF-COLOC-20-40-40-30 - BOFiP)

Capitalisation des augmentations de taux de cotisation foncière des entreprises

IF - Impôts fonciers
- Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale
  - Titre 1 : Schéma de financement
  - Titre 2 : Règles relatives au vote des taux des impôts fonciers
    - Chapitre 1 : Généralités
    - Chapitre 2 : Vote de leurs taux par les communes
    - Chapitre 3 : Vote de leurs taux par les établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité additionnelle
    - Chapitre 4 : Vote de leurs taux par les établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité professionnelle unique
      - Section 1 : Taux plafonds
      - Section 2 : Règles relatives aux taux initiaux
      - Section 3 : Règles de lien entre les taux en régime de croisière
      - Section 4 : Dérogations aux règles de lien
        Sous-section 1 : Majoration spéciale du taux de cotisation foncière des entreprises
        Sous-section 2 : Déliaison à la hausse du taux de cotisation foncière des entreprises
        Sous-section 3 : Capitalisation des augmentations de taux de cotisation foncière des entreprises
      - Section 5 : Situations particulières
    - Chapitre 5 : Vote de leurs taux par les établissements publics de coopération intercommunale issus de fusion
    - Chapitre 6 : Métropoles à statut particulier
- Taxe foncière sur les propriétés non bâties
- Taxe foncière sur les propriétés bâties
- Taxe d'habitation
- Cotisation foncière des entreprises
- Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers
- Taxes d’urbanisme

Date de mise à jour :	Publié le 21 avril 2022
Référence :	BOI-IF-COLOC-20-40-40-30

Version12 septembre 2016

Version21 avril 2022

Table des matières

I. Capitalisation des droits non utilisés
- A. Conditions
  - 1. Règle de lien entre les taux mise en œuvre
  - 2. Information des services fiscaux
- B. Détermination des droits capitalisables
II. Utilisation des droits capitalisés
- A. Cas général
  - 1. Conditions d'utilisation
  - 2. Condition tenant à la durée
- B. Cas particulier : institution de la fiscalité professionnelle unique

Texte Intégral

Le IV de l'article 1636 B decies du code général des impôts (CGI) prévoit un dispositif dérogatoire pour la fixation du taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique (FPU).

Ce mécanisme permet aux EPCI concernés qui n'augmentent pas leur taux de CFE autant que l'évolution du taux moyen pondéré (TMP) de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) ou du TMP des taxes foncières (TF) de leurs communes membres le permettraient, de reporter, au titre de l'une des trois années suivantes, les droits non retenus.

Remarque : Les mêmes modalités sont appliquées pour le taux de CFE de zone ou relatif aux éoliennes des EPCI à fiscalité professionnelle de zone et/ou à fiscalité éolienne unique (CGI, art. 1609 quinquies C, III-1-a-al.1 ; BOI-IF-COLOC-20-30-30).

Un tableau récapitulant les conditions de mise en œuvre du dispositif de capitalisation et de récupération des augmentations capitalisées est disponible au BOI-ANNX-000344.

I. Capitalisation des droits non utilisés

A. Conditions

1. Règle de lien entre les taux mise en œuvre

La possibilité de capitaliser les droits à augmentation, c'est-à-dire de mettre en réserve des points de taux, est subordonnée à la fixation du taux de CFE selon la règle de droit commun prévue au deuxième alinéa du b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.

Ainsi, peuvent seuls capitaliser des droits à augmentation, les EPCI qui arrêtent leur taux de CFE, par rapport à l'année précédente, sans aller au-delà de l'augmentation du TMP de la TFPB ou du TMP des TF, constatée l'année précédente, dans l'ensemble des communes membres.

Lorsqu'un EPCI fixe son taux de CFE, par rapport à l'année précédente, sans aller au-delà de l'augmentation du TMP de la TFPB ou du TMP des TF constatée l'année précédente dans l'ensemble des communes membres et qu'il n'utilise pas totalement son droit à augmentation, il peut reporter la différence au cours de l'une des trois années suivantes, sous réserve de respecter certaines conditions (I-B § 70).

Peuvent donc capitaliser des droits à augmentation les EPCI qui augmentent leur taux de CFE dans une proportion inférieure à celle de l'augmentation du TMP de la TFPB ou du TMP des TF dans les communes membres s'il est inférieur, et ceux qui maintiennent ou diminuent leur taux de CFE alors que la variation du TMP de la TFPB ou du TMP des TF dans les communes membres leur permettrait de l'augmenter.

A l'inverse, ne peuvent capitaliser les augmentations non utilisées, les EPCI qui fixent leur taux de CFE en utilisant :

- la majoration spéciale prévue au 3 du I de l'article 1636 B sexies du CGI ;

- la déliaison à la hausse prévue au 5 du I de l'article 1636 B sexies du CGI ;

- la variation des TMP de TFPB ou des TF de l'antépénultième année de leurs communes membres conformément au dernier alinéa du II de l'article 1636 B decies du CGI.

2. Information des services fiscaux

Lorsqu'au titre d'une année, un EPCI décide de capitaliser des droits à augmentation, il doit en informer les services fiscaux dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A du CGI (III § 50 et suivants du BOI-IF-COLOC-20-10).

B. Détermination des droits capitalisables

La différence à reporter s'entend de celle constatée au titre d'une année entre, d'une part, le taux maximum de CFE que peut voter l'EPCI conformément aux principes de droit commun et, d'autre part, le taux de CFE voté pour l'année d'imposition.

Exemple : Soit un EPCI dont la situation en N est la suivante : le taux voté en N est de 12 % ; la variation du TMP de la TFPB des communes membres est de 3,2 % et celle du TMP des TF de ses communes membres est de 3 %.

En N+1, le taux maximum de CFE que peut voter l'EPCI conformément aux principes de droit commun est de 12 x 1,03 = 12,36 %.

L'EPCI vote un taux de CFE de 12,2 %.

Il peut donc mettre en réserve la différence entre 12,36 % et 12,2 %, soit 0,16 points.

Au cours de l'une des trois années suivantes et sous réserve de respecter certaines conditions, il pourra majorer son taux de CFE en franchise des règles de lien dans la limite de 0,16 points.

II. Utilisation des droits capitalisés

Conformément au IV de l'article 1636 B decies du CGI, l'utilisation au titre d'une année des droits capitalisés est limitée dans le temps et soumise à des conditions tenant aux modalités de fixation du taux de CFE retenues.

A. Cas général

1. Conditions d'utilisation

L'utilisation des droits capitalisés au titre des années antérieures n'est pas possible :

- lorsque I'EPCI augmente son taux de CFE en retenant :

- la majoration spéciale prévue au 3 du I de l'article 1636 B sexies du CGI (BOI-IF-COLOC-20-40-40-10) ;

- la variation des TMP de la TFPB ou des TF de l'antépénultième année conformément au dernier alinéa du II de l'article 1636 B decies du CGI (I-A § 10 et I-B § 70 du BOI-IF-COLOC-20-40-30) ;

- ou lorsqu'il s'affranchit de la règle de lien à la baisse en application du deuxième alinéa du II de l'article 1636 B decies du CGI (I-B § 60 du BOI-IF-COLOC-20-40-30).

100

Dès lors qu'elles respectent les conditions susvisées, les instances délibérantes des EPCI concernés peuvent majorer leur taux de CFE de tout ou partie de la différence constatée au titre de l'une des trois années antérieures.

110

Il appartient aux instances délibérantes des EPCI d'indiquer aux services de la direction générale des finances publiques le montant de la majoration qu'elles appliquent au taux de CFE.

Remarque : L'utilisation de droits clairement mis en réserve lors d'une délibération antérieure relative au taux et non reportés sur l'état transmis aux services fiscaux ne sera pas remise en cause.

120

Exemple : L'EPCI a retenu en N+1 un taux de CFE égal à 12,2 %. En outre, il a capitalisé au titre de N+1, 0,16 %. La variation du TMP de la TFPB constatée en N+1 s'élève à 2 % et celle du TMP des TF s'élève à 1,5 %.

En N+2, le taux maximum de CFE résultant des principes de droit commun est de 12,2 x 1,015 = 12,38 %. Ce taux peut être porté à 12,54 % grâce aux droits capitalisés.

2. Condition tenant à la durée

130

La durée maximale de capitalisation des augmentations de taux non retenues au titre d'une année est de trois ans.

140

Si, à l'expiration du délai de trois ans, l'EPCI n'a pas usé de son droit à récupération ou ne l'a utilisé que partiellement, les droits à augmentation restants ne peuvent plus être ajoutés au taux de CFE.

150

Exemple : Soit un EPCI soumis au régime fiscal de la FPU. Les modalités de vote du taux de CFE unique retenues par l'EPCI sont les suivantes :

Au titre de N, l'EPCI vote son taux de CFE par rapport à l'année précédente dans la limite d'une fois la variation des TF. Il peut donc mettre en réserve la différence entre la limite maximale et le taux effectivement voté.

En N+1, l'EPCI maintient son taux de CFE alors que les taux moyens des communes membres sont en baisse. Il ne peut ni capitaliser des augmentations non retenues, ni récupérer les droits acquis en N.

En N+2, l'EPCI baisse son taux de CFE sans faire usage de la possibilité de s'affranchir des règles de lien à la baisse. Il peut donc majorer son taux de CFE de l'augmentation non retenue en N.

De N+3 à N+6, l'EPCI à FPU augmente son taux de CFE dans la limite de la variation du TMP des TF et fait usage du mécanisme de capitalisation comme indiqué dans le tableau suivant.

Année		N	N+1	N+2	N+3	N+4	N+5	N+6
Taux voté en N-1 (en %)		18	18,35	18,35	18,33	18,41	18,53	18,77
Variation des TMP constatée en N-1 (en %)		2,5	-1	-0,65	1,3	1,19	1,57	1,17
Taux maximum résultant de la variation du taux de CFE dans la limite d'une fois la variation des TMP des TFPB ou des TF		18,45	18,17	18,23	18,56	18,63	18,82	18,99
Maintien du taux de CFE alors que les TMP des communes diminuent		-	18,35	-	-	-	-	-
Taux retenu		18,35	18,35	18,23	18,41	18,53	18,77	18,89
Récupération des droits capitalisés	X-3	-	-	-	-	-	-	0,15
	X-2	-	-	0,1	-	-	-	0,1
	X-1	-	-	-	-	-	-	0,05
Solde des droits capitalisés	X-2	-	-	-	-	-	0,15	-
	X-1	-	0,1	-	-	0,15	0,1	-
	X	0,1	-	-	0,15	0,1	0,05	0,1
Taux voté in fine		18,35	18,35	18,33	18,41	18,53	18,77	19,19

B. Cas particulier : institution de la fiscalité professionnelle unique

160

Les EPCI à FPU ne peuvent faire usage des dispositions prévues au IV de l'article 1636 B decies du CGI qu'à compter de la deuxième année de perception de la CFE unique.

170

Toutefois, au titre de la deuxième année de perception de la CFE unique, et sous réserve de respecter les conditions, un EPCI à FPU ne peut que constater la différence visée au premier alinéa du IV de l'article 1636 B decies du CGI.

Ce n'est qu'à compter de la troisième année de perception de la CFE unique que l'EPCI peut majorer son taux de CFE des augmentations non retenues.