SUR LA RECEVABILITÉ

                      de la requête N° 25083/94

                      présentée par Guido FERRETTI

                      contre l'Italie

     La Commission européenne des Droits de l'Homme (Première

Chambre), siégeant en chambre du conseil le 26 février 1997 en présence

de

           Mme   J. LIDDY, Présidente

           MM.   E. BUSUTTIL

                 A. WEITZEL

                 C.L. ROZAKIS

                 L. LOUCAIDES

                 B. MARXER

                 B. CONFORTI

                 N. BRATZA

                 I. BÉKÉS

                 G. RESS

                 A. PERENIC

                 C. BÎRSAN

                 K. HERNDL

                 M. VILA AMIGÓ

           Mme   M. HION

           M.    R. NICOLINI

           Mme   M.F. BUQUICCHIO, Secrétaire de la Chambre ;

     Vu l'article 25 de la Convention de sauvegarde des Droits de

l'Homme et des Libertés fondamentales ;

     Vu la requête introduite le 10 mars 1994 par Guido FERRETTI

contre l'Italie et enregistrée le 5 septembre 1994 sous le N° de

dossier 25083/94 ;

     Vu les rapports prévus à l'article 47 du Règlement intérieur de

la Commission ;

     Vu les observations présentées par le Gouvernement défendeur les

9 janvier et 28 février 1996 et les observations en réponse présentées

par le requérant le 20 janvier 1996 ;

     Après avoir délibéré,

     Rend la décision suivante :

EN FAIT

     Le requérant est un ressortissant italien, né en 1939 et résidant

à Turin. Il est employé près une entreprise.

     Les faits de la cause, tels qu'ils ont été présentés par les

parties, peuvent se résumer comme suit.

A.   Circonstances particulières de l'affaire

     Au moment de l'introduction de la requête, le requérant affirmait

être titulaire de crédits d'impôt envers l'Etat pour les années

suivantes :

Revenus de l'année    Crédit d'impôt   Demande de remboursement

                                       présentée en lires

1983                   1 282 000       1984

1984                  10 865 000       1985

1986                      63 000       1987 (ce crédit ne concerne pas

                                             l'IRPEF, mais un autre

                                             impôt, l'ILOR)

1990                  33 863 000       1991

1991                  36 519 000       1992

     Par courrier du 12 novembre 1994, l'administration fiscale

informa le requérant qu'elle venait de procéder au remboursement du

crédit d'impôt concernant l'année 1983, moyennant dépôt près la Banque

nationale (Banca d'Italia) du montant dû à titre de crédit (1 282 000)

et d'une somme de 1 192 000 lires à titre d'intérêts. Il en résulte que

le taux global des intérêts versés a été de 92,97 %.

     Par courrier du 18 mai 1995, l'administration fiscale informa le

requérant qu'elle venait de procéder au remboursement du crédit d'impôt

concernant l'année 1984, moyennant dépôt près la Banque nationale du

montant dû à titre de crédit (10 865 000) et d'une somme de

9 125 000 lires à titre d'intérêts. Il en résulte que le taux global

des intérêts versés a été de 83,98 %.

     Le requérant est actuellement dans l'attente d'être remboursé

pour les crédits d'impôts relevant des années 1986, 1990 et 1991.

B.   Contexte général et éléments de droit interne

     D'après le droit italien, les travailleurs salariés perçoivent

un salaire mensuel net après déduction des cotisations sociales et de

l'impôt sur le revenu (IRPEF). Chaque année, au mois de mai, au moment

de présenter la déclaration d'impôt, le contribuable doit calculer le

montant imposable de ses revenus de l'année précédente. Il se peut que

les sommes prélevées tout au long de l'année soient supérieures au

montant de l'impôt dû et que le contribuable devienne ainsi titulaire

d'un crédit d'impôt envers l'Etat. Le remboursement du crédit d'impôt

est demandé lors de l'envoi de la déclaration des revenus à

l'administration fiscale.

     L'article 41 du D.P.R. N° 602 de 1973 prévoit que le bureau

compétent doit procéder d'office au remboursement au cas où il

résulterait que le montant prélevé à titre d'impôt était supérieur au

montant de l'impôt dû.

     Dans les dix-huit mois suivant l'envoi de la déclaration des

revenus, l'administration fiscale doit établir les listes des

contribuables ayant droit au remboursement d'un crédit d'impôt. Le

bureau informatique de la direction des impôts calcule les montants à

payer. Sur la base d'un décret du ministère des finances, la direction

des impôts procède à l'émission des mandats de paiements.

     Les articles 37 et 38 du D.P.R. N° 602 de 1973 disposent

notamment qu'en cas d'erreur matérielle, de duplication ou

d'inexistence totale ou partielle de l'obligation fiscale de versement,

la personne intéressée peut présenter une demande de remboursement

auprès de l'administration compétente. Ces mêmes dispositions stipulent

que si l'autorité saisie ne répond pas dans un délai de 90 jours à

compter de la présentation de la demande, le contribuable peut attaquer

l'absence de réponse de la part de l'administration, qui en droit

italien équivaut à une décision négative, par un recours à la

commission fiscale ("commissione tributaria").

     Le D.P.R. N° 602 de 1973 prévoit qu'au moment du remboursement

du crédit d'impôt, l'administration compétente doit verser au

contribuable des intérêts sur les sommes remboursées. Il s'agit

d'intérêts simples et non d'intérêts composés. Cela signifie que chaque

année, l'intérêt est calculé sur le montant de base, sans tenir compte

des intérêts appliqués dans les années antérieures. Le taux d'intérêt,

initialement fixé à hauteur de 6 % par semestre, a successivement été

modifié.

     Les taux appliqués sur les crédits d'impôts sont les suivants :

-    6 % par semestre (12 % par année), jusqu'au 30 novembre 1987 ;

-    4,5 % par semestre (9 % par année), jusqu'au 30 novembre 1993 ;

-    3 % par semestre (6 % par année), à partir du 1er décembre 1993.

     Les taux d'intérêts ne sont pas calculés pour le premier et pour

le dernier semestre.

     Quant à l'inflation en Italie pour la période concernée, le

requérant a fourni un tableau de l'indice des prix au détail, d'où il

ressort que l'inflation globalement calculée a été de 79,56 % pour la

période 1984-1994 ; de 64,73 % pour la période 1985-1995.

GRIEF

     Invoquant l'article 1 du Protocole N° 1 à la Convention, le

requérant se plaint des retards dans le remboursement des crédits

d'impôts et du préjudice patrimonial qu'un tel système d'emprunt forcé

lui aurait causé.

     Le requérant fait valoir d'une part que les intérêts perçus lors

du remboursement du crédit d'impôt sont inférieurs à l'intérêt qu'il

aurait perçu s'il avait librement souscrit un emprunt, par exemple en

achetant des titres d'Etat, étant donné que dans cette dernière

hypothèse il aurait eu droit à des intérêts composés. Il soutient que

l'intérêt simple appliqué sur les crédits qui lui ont été remboursés

équivaut à un taux d'intérêt composé de 5,844 %, taux qui est largement

inférieur aux taux d'intérêts qu'un libre investissement peut rapporter

et au taux d'inflation moyen relatif à la période en cause.

PROCEDURE DEVANT LA COMMISSION

     La requête a été introduite le 10 mars 1994 et enregistrée le

5 septembre 1994.

     Le 18 octobre 1995, la Commission a décidé, en application de

l'article 48 par. 2 b) de son Règlement intérieur, de porter la requête

à la connaissance du Gouvernement défendeur en l'invitant à présenter

par écrit ses observations sur la recevabilité et le bien-fondé de la

requête.

     Le Gouvernement a présenté ses observations les 9 janvier et

28 février 1996 et le requérant y a répondu le 20 janvier 1996.

EN DROIT

     Le requérant se plaint des retards intervenus dans le

remboursement des crédits d'impôts dont l'administration fiscale est

redevable envers lui. Il allègue la violation de l'article 1 du

Protocole N° 1 (P1-1) à la Convention, qui est ainsi libellé :

     "Toute personne physique ou morale a droit au respect de ses

     biens. Nul ne peut être privé de sa propriété que pour cause

     d'utilité publique et dans les conditions prévues par la loi et

     les principes généraux du droit international.

     Les dispositions précédentes ne portent pas atteinte au droit que

     possèdent les Etats de mettre en vigueur les lois qu'ils jugent

     nécessaires pour réglementer l'usage des biens conformément à

     l'intérêt général ou pour assurer le paiement des impôts ou

     d'autres contributions ou des amendes."

     Le Gouvernement excipe d'emblée du non-épuisement des voies de

recours internes. En effet, selon le Gouvernement, le requérant aurait

pu présenter une demande de remboursement auprès de l'administration

fiscale compétente au sens de l'article du D.P.R. N° 602 de 1973 et

attaquer l'absence de réponse éventuelle de l'administration par un

recours auprès de la commission fiscale.

     Le requérant se borne à observer que le décret du ministère des

finances, sur la base duquel la direction des impôts peut procéder à

l'émission d'un mandat de paiement, est un acte discrétionnaire.

     La Commission rappelle que la règle de l'épuisement des voies de

recours internes énoncée à l'article 26 (art. 26) de la Convention

n'impose l'exercice de recours que pour autant qu'ils sont accessibles

et adéquats, c'est-à-dire de nature à porter remède à la situation mise

en cause. D'autre part, il incombe au Gouvernement qui soulève

l'exception d'indiquer les moyens qui, selon lui, étaient à la

disposition des intéressés (v. Cour eur. D.H., arrêt De Wilde, Ooms et

Versyp c. Belgique du 18 juin 1971, série A n° 12, p. 33, par. 60).

     A cet égard, la Commission constate que le Gouvernement n'a cité

aucun exemple de décision pouvant démontrer l'efficacité de la voie de

recours suggérée. En effet, celle-ci semble ne pouvoir s'appliquer que

dans l'hypothèse où il y a eu erreur matérielle. En revanche, le

système du prélèvement d'impôt sur les salaires et les crédits d'impôt

en résultant, découlent de l'application de la loi elle-même et en

particulier du décret N° 602 de 1973, qui en son article 41 prévoit que

le bureau compétent doit procéder d'office au remboursement au cas où

il résulterait que le montant prélevé était supérieur au montant de

l'impôt dû.

     La Commission estime dès lors que la voie de recours en question

ne peut pas être considérée comme constituant en l'espèce un remède

efficace (N° 15117/89, déc. 16.1.95, D.R. 80, p. 5). Cette exception

ne saurait donc être retenue.

     Sur le fond, le Gouvernement fait observer que le décret N° 602

de 1973 prévoit que les crédits d'impôt sont remboursés d'office et

qu'au moment du remboursement le contribuable bénéficie d'un intérêt.

Bien qu'il s'agisse d'un intérêt simple et non pas d'un intérêt

composé, le versement de cet intérêt, selon le Gouvernement, suffit à

ménager un juste équilibre entre l'intérêt général et celui des

particuliers.

     Le Gouvernement se réfère par ailleurs à diverses mesures visant

à éliminer les inconvénients résultant du retard pris, dans le passé,

par l'administration fiscale dans le remboursement des crédits d'impôt

en question. Le Gouvernement rappelle la possibilité, introduite par

le D.P.R. N° 42 de 1988, pour le contribuable titulaire d'un crédit

d'impôt de déduire ce dernier des impôts de l'année suivante. Le

Gouvernement rappelle également la possibilité, introduite par la loi

N° 66 de 1992, de compenser les crédits et les dettes résultant de

l'impôt sur les revenus et l'impôt local sur les revenus, ainsi que de

compenser l'éventuel crédit restant avec les impôts dûs lors des

prélèvements successifs. Le Gouvernement souligne enfin que la

simplification des procédures relatives aux salariés, introduite par

la loi N° 413 du 30 décembre 1991, permet désormais aux contribuables

d'obtenir le remboursement des crédits d'impôts sur les revenus un mois

après l'envoi de la déclaration d'impôt.

     Le requérant fait observer que l'intérêt appliqué sur les crédits

d'impôt ne suffit pas pour compenser le retard dans le remboursement.

D'une part, le taux d'intérêt versé par l'Etat est inférieur au taux

d'intérêt qu'un investissement souscrit librement pourrait rapporter.

D'autre part, le requérant fait observer que le taux des intérêts

moratoires payés par l'Etat est inférieur au taux légal de 10 % prévu

par le code civil en matière d'obligations. Le requérant souligne enfin

que l'Etat est tenu de verser uniquement les intérêts moratoires,

contrairement à un débiteur condamné par un juge à payer une somme

d'argent qui est en plus tenu de verser des intérêts en fonction de

l'augmentation du coût de la vie.

     La Commission rappelle d'abord que l'imposition fiscale est en

principe une ingérence dans le droit garanti par le premier alinéa de

l'article 1 du Protocole N° 1 (P1-1) et que cette ingérence se

justifie, conformément au deuxième alinéa de cet article, qui prévoit

expressément une exception pour ce qui est du paiement des impôts ou

d'autres contributions (cf. N° 11089/84, déc. 11.11.86, D.R. 49,

p. 200).

     La Commission observe toutefois qu'une telle question n'échappe

pas pour autant à tout contrôle de la Commission, puisque les organes

de la Convention doivent vérifier si l'article 1 du Protocole N° 1 a

(P1-1) fait l'objet d'une application correcte.

     A cet égard, elle rappelle que "le second alinéa de l'article 1

du Protocole N° 1 (P1-1) doit se lire à la lumière du principe consacré

par la première phrase de l'article". Il s'ensuit qu'une mesure

d'ingérence doit ménager un "juste équilibre" entre "les exigences de

l'intérêt général de la communauté et les impératifs de la sauvegarde

des droits fondamentaux de l'individu (...) Le souci d'assurer un tel

équilibre se reflète dans la structure de l'article 1 (art. 1) tout

entier (...), donc aussi dans le second alinéa. Il doit exister un

rapport raisonnable de proportionnalité entre les moyens employés et

le but visé" (voir Cour eur. D.H., arrêt Tre Traktörer AB du 7 juillet

1989, Série A n° 159, p. 23, par. 59 ; voir également arrêts James et

autres du 21 février 1986, série A n° 98, pp. 30 et 34, par. 37 et 50,

et Sporrong et Lönnroth du 23 septembre 1982, série A n° 52, p. 26,

par. 69 ; arrêt Gasus Dosier et  Fördertechnik GmbH  c. Pays-Bas du 23

février 1995, série A n° 306-B, p. 49, par. 62). Par conséquent,

"l'obligation financière née du prélèvement d'impôts ou de

contributions peut léser la garantie consacrée par cette disposition

si elle impose à la personne ou à l'entité en cause une charge

excessive ou porte fondamentalement atteinte à leur situation

financière" (voir N° 13013/87, déc. 14.12.88, D.R. 58, p. 214).

     Par ailleurs, la Commission rappelle qu'il appartient en premier

lieu aux autorités nationales de décider du type d'impôts ou de

contributions qu'il convient de lever. Les décisions en ce domaine

impliquent normalement, en outre, une appréciation de problèmes

politiques, économiques et sociaux que la Convention laisse à la

compétence des Etats parties, car les autorités internes sont

manifestement mieux placées que la Commission pour apprécier ces

problèmes (cf. N° 11089/84, déc. précitée, p. 202 ; arrêt Gasus Dosier

précité, p. 49, par. 60). Les Etats parties disposent donc en la

matière d'un large pouvoir d'appréciation.

     La Commission observe que le système de prélèvement d'impôt en

cause, dont le but est celui de combattre l'évasion fiscale, fait

effectivement peser sur les contribuables une charge importante et que

le retard pris par l'administration fiscale pour rembourser les crédits

d'impôt semble l'aggraver.

     La Commission note cependant que, d'après le droit italien,

l'Etat est tenu de verser un intérêt au moment du remboursement.

     Il est vrai qu'il s'agit d'un intérêt simple et non pas d'un

intérêt composé et que, par conséquent, le montant perçu à titre

d'intérêt en l'espèce est inférieur à l'intérêt qu'un investissement

librement souscrit pourrait rapporter. Il est aussi vrai que

l'obligation de payer des intérêts mise à la charge de l'administration

par les lois fiscales est de nature différente de celle prévue par le

droit civil.

     Cependant, la Commission note que les sommes perçues par le

requérant à titre d'intérêt sont supérieures aux taux d'inflation pour

la période concernée. Dans ces circonstances, la Commission considère

que les retards dont le requérant se plaint paraissent compensés par

le versement d'intérêts au moment du remboursement.

      En conséquence, la Commission estime que le paiement de ces

intérêts ménage un "juste équilibre" entre l'intérêt de la collectivité

et les impératifs de la protection des droits fondamentaux de

l'individu, en réalisant de façon raisonnable un rapport de

proportionnalité entre les moyens employés et le but visé.

     Il s'ensuit que la requête est manifestement mal fondée et doit

être rejetée au sens de l'article 27 par. 2 (art. 27-2) de la

Convention.

     Par ces motifs, la Commission, à la majorité,

     DECLARE LA REQUETE IRRECEVABLE.

     M.F. BUQUICCHIO                                J. LIDDY

        Secrétaire                                 Présidente

  de la Première Chambre                     de la Première Chambre