Vu la procédure suivante :

Par une requête enregistrée le 22 mai 2023, la société anonyme d’habitations à loyer modéré Valloire Habitat, représentée par M^e Ponsart, avocat, demande au tribunal :

1°) d’annuler la décision du 14 mars 2023 par laquelle l’administration a rejeté sa réclamation préalable ;

2°) de prononcer la réduction, à hauteur de 837,12 euros, des cotisations de taxe foncière sur les propriétés bâties auxquelles elle a été assujettie au titre de l’année 2021 à raison de logements situés à Montargis (Loiret) ;

3°) de mettre à la charge de l’Etat la somme de 500 euros en application des dispositions de l’article L. 761-1 du code de justice administrative.

Elle soutient que :

— les conditions de vacance posées par le I de l’article 1389 du code général des impôts sont remplies :

* la vacance des logements est indépendante de sa volonté et résulte du manque de candidats dans le secteur et des contraintes d’attribution des logements sociaux, liées au fait qu’ils sont attribués sous condition de ressources et que leur attribution fait l’objet d’une procédure spécifique prévue par les articles L. 441-1 et suivants et R. 441-3 et suivants du code de la construction et de l’habitation faisant intervenir des commissions d’attribution chargées d’étudier les dossiers sur lesquelles elle n’a aucune maîtrise en sa qualité de bailleur social ;

* la condition d’une vacance de plus de trois mois est satisfaite ;

* elle a effectué toutes les démarches commerciales nécessaires pour rechercher des candidats à la location ; les logements concernés sont en excellent état du fait des travaux d’entretien et de rénovation qui y sont régulièrement menés et le loyer proposé est inférieur à celui du marché.

Par un mémoire enregistré le 28 août 2023, la directrice régionale des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret conclut au rejet de la requête.

Elle soutient que :

— le quantum du litige doit être limité à 811 euros dès lors que le dégrèvement est calculé au titre d’une année à partir du premier jour du mois suivant celui du début de la vacance jusqu’au dernier jour du mois au cours duquel elle a pris fin ou au plus tard, jusqu’au 31 décembre de l’année en litige ;

— les conditions d’un dégrèvement posées par l’article 1389 du code général des impôts sont d’interprétation stricte ;

— la société requérante ne produit aucun justificatif probant de la réalité et de la durée de la vacance ;

— le simple fait qu’il s’agisse d’un logement social soumis à une procédure d’attribution spécifique n’est pas suffisant pour établir le caractère contraignant de la vacance ;

— la société requérante ne justifie pas avoir accompli toutes les démarches nécessaires en vue de rechercher des locataires, ni que les logements en litige auraient été effectivement rénovés ou que les loyers pratiqués étaient effectivement inférieurs à ceux du marché locatif à l’époque de la vacance des logements.

Vu les autres pièces du dossier.

Vu :

— le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;

— le code de la construction et de l’habitation ;

— le code de justice administrative.

Le président du tribunal a désigné M. C pour statuer sur les litiges relevant de l’article R. 222-13 du code de justice administrative.

Les parties ont été régulièrement averties du jour de l’audience.

Ont été entendus au cours de l’audience publique :

— le rapport de M. C,

— et les conclusions de M^me Doisneau-Herry, rapporteure publique.

Considérant ce qui suit :

1. A la suite d’une décision de l’administration fiscale du 14 mars 2023 rejetant sa réclamation présentée le 2 septembre 2022, la société Valloire Habitat demande d’une part, l’annulation de cette décision, et d’autre part, sur le fondement du I de l’article 1389 du code général des impôts, la réduction des cotisations de taxe foncière sur les propriétés bâties auxquelles elle a été assujettie au titre de l’année 2021 à raison de logements situés 6 rue Cormenin et 8 rue du docteur A B à Montargis (Loiret).

Sur les conclusions tendant à l’annulation de la décision de rejet de la réclamation préalable :

2. Les décisions par lesquelles l’administration fiscale statue sur les réclamations contentieuses des contribuables ne constituent pas des actes détachables de la procédure d’imposition, qui ne peut être contestée qu’à l’appui d’une demande tendant à la décharge ou à la réduction des impositions correspondantes. Ainsi les conclusions de la requête tendant à l’annulation de la décision du 14 mars 2023 par laquelle l’administration fiscale a statué sur la réclamation de la société requérante sont irrecevables et ne peuvent qu’être rejetées.

Sur les conclusions tendant à la réduction de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties :

3. Aux termes de l’article 1380 du code général des impôts : « La taxe foncière est établie annuellement sur les propriétés bâties sises en France à l’exception de celles qui en sont expressément exonérées par les dispositions du présent code ». Aux termes de l’article 1415 du code général des impôts : « La taxe foncière sur les propriétés bâties, la taxe foncière sur les propriétés non bâties et la taxe d’habitation sont établies pour l’année entière d’après les faits existants au 1er janvier de l’année de l’imposition ». Aux termes de l’article 1389 du même code : « I. Les contribuables peuvent obtenir le dégrèvement de la taxe foncière en cas de vacance d’une maison normalement destinée à la location ou d’inexploitation d’un immeuble utilisé par le contribuable lui-même à usage commercial ou industriel, à partir du premier jour du mois suivant celui du début de la vacance ou de l’inexploitation jusqu’au dernier jour du mois au cours duquel la vacance ou l’inexploitation a pris fin. / Le dégrèvement est subordonné à la triple condition que la vacance ou l’inexploitation soit indépendante de la volonté du contribuable, qu’elle ait une durée de trois mois au moins et qu’elle affecte soit la totalité de l’immeuble, soit une partie susceptible de location ou d’exploitation séparée () ». En application de ces dispositions, le dégrèvement auquel le contribuable peut prétendre, sous réserve de remplir les conditions prévues par le texte, correspond à la période débutant le premier jour du mois complet suivant celui au cours duquel est intervenu le premier jour de la vacance et s’achevant le dernier jour du mois au cours duquel la vacance a pris fin. Il ne ressort pas des termes de l’article 1389, ni d’aucun principe, et notamment pas de celui d’annualité de la taxe foncière sur les propriétés bâties, que la durée de trois mois consécutifs à laquelle est, entre autres conditions, subordonné le dégrèvement pour vacance involontaire, ne puisse débuter au cours d’une année civile pour s’achever au cours de l’année civile suivante. En revanche, le principe d’annualité de la taxe foncière sur les propriétés bâties fait obstacle à ce que le contribuable puisse obtenir un dégrèvement, au titre de la cotisation de taxe établie au titre d’une année, supérieur à celui correspondant aux seuls mois de vacance de cette même année. Par suite, si la durée de la vacance conditionnant le bénéfice du dégrèvement doit être établie par le contribuable au titre de l’ensemble de la période d’au moins trois mois, il n’en découle pas nécessairement que le dégrèvement de la cotisation de taxe établie au titre d’une année soit calculé sur une durée identique.

4. Si la société requérante soutient, en termes généraux, que la location des logements sociaux dont elle est propriétaire ne dépend pas de sa seule volonté dès lors qu’ils font l’objet d’une procédure d’attribution par des commissions spécifiques et qu’ils sont réservés à des personnes qui répondent à des conditions particulières de ressources et de situation sociale, cette seule circonstance ne constitue pas par elle-même une circonstance indépendante de la volonté du contribuable. La mission de service public de logement social que la société requérante assure ne fait en effet pas obstacle à ce qu’elle prenne les mesures appropriées en vue d’adapter son parc immobilier aux besoins de la population. Pour bénéficier de l’exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties prévue par les dispositions précitées du I de l’article 1389 du code général des impôts, il incombe au bailleur d’établir qu’il a pris des mesures destinées à réduire le taux de vacance de son parc immobilier locatif ou qu’il s’est trouvé, du fait de circonstances particulières, dans l’impossibilité de les mettre en œuvre. Le caractère contraignant de la vacance du logement s’apprécie notamment eu égard aux circonstances dans lesquelles elle est intervenue et aux démarches faites par le propriétaire selon les possibilités qui lui étaient offertes en fait comme en droit pour la prévenir ou y mettre fin.

5. En premier lieu, pour soutenir qu’elle a effectué toutes les démarches commerciales nécessaires pour réduire le taux de vacance de son parc immobilier, la société requérante fait valoir qu’elle s’est conformée à son obligation légale de publicité de la vacance des logements concernés en les mettant en ligne tant sur son propre site internet que sur le site Bienveo de l’Union sociale de l’habitat et qu’elle a en outre procédé à un affichage d’annonces en agence ainsi que sur le site Le Bon Coin. Toutefois, elle n’apporte aucun élément probant au soutien de ses allégations.

6. En second lieu, elle se prévaut de démarches effectuées en vue de l’attribution des logements considérés en produisant à l’instance un tableau récapitulatif des propositions et visites dont ils ont fait l’objet ainsi que des fiches récapitulatives des travaux dont ils ont fait l’objet avec leurs dates de réalisation. Toutefois, tout d’abord, elle n’explique pas les raisons qui ont justifié, d’une part, que le logement situé 6 rue Cormenin (référencé 0185/01/0030) ne soit proposé pour la première fois à un preneur que près de trois mois après la date de début de sa vacance, et d’autre part, qu’un délai de plus deux mois et dix jours se soit écoulé entre deux propositions pour le logement situé 6 rue Cormenin (référencé 0185/01/0039). Enfin, s’agissant du dernier logement situé 8 rue du docteur B, aucun motif n’est donné au refus du premier candidat auquel il a été proposé et un doute persiste quant au bon suivi des dossiers, dès lors que le logement considéré avait, à l’occasion de la seconde proposition dont il a fait l’objet, était refusé par le candidat à la location mais malgré tout attribué par la société. Eu égard à ces circonstances, sans précision apportée sur la date à laquelle elle a eu connaissance de la vacance des logements et sans qu’il ne soit ni établi, ni même allégué que les travaux effectués justifieraient les délais mentionnés, la société requérante ne peut pas être regardée comme ayant accompli toutes les diligences nécessaires afin de réduire la durée de vacance des logements considérés.

7. Il résulte de ce qui précède que la société requérante, alors même que les logements étaient en état d’être loués et que les loyers pratiqués sont inférieurs à ceux du marché, n’établit pas que leur vacance serait indépendante de sa volonté au sens des dispositions de l’article 1389 du code général des impôts. Dès lors, ses conclusions tendant à la réduction des cotisations de taxe foncière sur les propriétés bâties auxquelles elle a été assujettie au titre de l’année 2021 doivent être rejetées ainsi que, par voie de conséquence, ses conclusions présentées sur le fondement de l’article L. 761-1 du code de justice administrative.

D E C I D E :

Article 1er : La requête présentée par la SA d’HLM Valloire Habitat est rejetée.

Article 2 : Le présent jugement sera notifié à la société anonyme d’habitations à loyer modéré Valloire Habitat et à la directrice régionale des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret.

Rendu public par mise à disposition au greffe le 9 mai 2025.

Le magistrat désigné,

Stéphane C

La greffière,

Isabelle METEAU

La République mande et ordonne à la ministre chargée des comptes publics en ce qui la concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l’exécution de la présente décision.