16/10/2025

ARRÊT N° 2025/300

N° RG 24/02561 – N° Portalis DBVI-V-B7I-QMIS

MS/EB

Décision déférée du 12 Mars 2024 – Pole social du TJ de [Localité 13] (21/451)

[X][W]

Société [15]

C/

[16]

INFIRMATION

REPUBLIQUE FRANCAISE

AU NOM DU PEUPLE FRANCAIS

***

COUR D’APPEL DE TOULOUSE

4ème Chambre Section 3 – Chambre sociale

***

ARRÊT DU SEIZE OCTOBRE DEUX MILLE VINGT CINQ

***

APPELANTE

Société [15]

[Adresse 18]

[F]

[Adresse 11] LITUANIE

représentée par M^e Mazvydas MICHALAUSKAS, avocat au barreau de PARIS

INTIMEE

[17]

SERVICE CONTENTIEUX

[Adresse 9]

[Adresse 1]

[Localité 2]

représentée par M^e Elisabeth LAJARTHE de la SELARL DBA, avocat au barreau de TOULOUSE substituée par M^e Gaëlle LEFRANCOIS, avocat au barreau de TOULOUSE (du cabinet)

COMPOSITION DE LA COUR

En application des dispositions de l’article 945-1 du code de procédure civile, l’affaire a été débattue le 04 septembre 2025, en audience publique, devant M. SEVILLA, conseillère chargée d’instruire l’affaire et de F. FUCHEZ, conseillère, les parties ne s’y étant pas opposées.

Cette magistrate a rendu compte des plaidoiries dans le délibéré de la cour composée de :

M. SEVILLA, conseillère faisant fonction de présidente

MP. BAGNERIS, conseillère

V. FUCHEZ, conseillère

Greffière : lors des débats E. BERTRAND

ARRÊT :

— CONTRADICTOIRE

— prononcé publiquement par mise à disposition de l’arrêt au greffe de la cour, les parties en ayant été préalablement avisées dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l’article 450 du code de procédure civile

— signé par M. SEVILLA, conseillère faisant fonction de présidente et par E. BERTRAND, greffière

EXPOSE DU LITIGE

La société [15] est une société de transport international immatriculée au registre des personnes morales lituaniennes depuis 1994, ayant son siège et sa direction en Lituanie. Dans les années 2013-2014, elle a été en relation avec le commissionnaire de transport [12] situé en France dans le Tarn.

Le 8 janvier 2014, la [5] ([6]) a réalisé un contrôle de l’activité de la société [15] concernant la période du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2014.

Aux termes de ce contrôle, la [6] a relevé, par procès-verbal adressé au parquet le 29 janvier 2016, que la société a sur le territoire national exercé de façon habituelle, continuelle ou régulière une activité de transport public routier de marchandises depuis 2013 sans y disposer d’un établissement.

Une lettre d’observations a été établie le 14 mars 2017 par les inspecteurs de recouvrement pour un montant total de 2 984 399 euros, auquel s’ajoute un montant de 1 193 760 euros au titre de la majoration de redressement complémentaire.

Une mise en demeure du 26 décembre 2018 a été adressée à la société par l’URSSAF visant les sommes dues au titre des années 2013 et 2014.

La société a saisi la [4] laquelle a rendu une décision explicite de rejet le7 décembre 2020.

Par requête du 21 avril 2021, la société a saisi le pôle social du tribunal judiciaire de Toulouse d’une contestation de cette décision.

Par jugement du 12 mars 2024, le pôle social du tribunal judiciaire de Toulouse a :

— débouté la société de l’intégralité de ses demandes,

— validé le redressement,

— condamné la société au paiement de la somme de 4 804 725 euros outre majorations complémentaires de retard,

— dit n’y avoir lieu à application des dispositions de l’article 700 du code de procédure civile,

— condamné la société aux dépens.

La société [14] a relevé appel de ce jugement par déclaration enregistrée le 25 juillet 2024.

Elle conclut à la réformation du jugement et demande à la cour d’annuler la décision de la [4], la notification de redressement du 14 mars 2017 et la mise en demeure du 26 décembre 2018, de rejeter les demandes de l’URSSAF ainsi que de condamner l’URSSAF à payer la somme de 10 000 euros au titre de l’article 700 du code de procédure civile et aux dépens.

La société [14] soutient que ses droits de la défense n’ont pas été respectés car le procès-verbal de travail dissimulé ne lui a été communiqué qu’au cours de la procédure de première instance et non dans la phase administrative.

Elle ajoute que les annexes du procès-verbal de la [6] n’ont été communiquées par l’Urssaf qu’en date du 11 juillet 2025.

Subsidiairement, elle conclut à l’inconventionnalité de l’article L243-7-5 du code de la sécurité sociale en raison de l’absence de recours effectif pour contester la légalité du PV de la [6].

Elle considère que le juge civil ne peut pas statuer sur la nullité d’un procès-verbal fondé sur le code de procédure pénale, puisque seul le juge correctionnel serait compétent.

Sur le fond, la société [14] soutient que le PV est insuffisant pour déduire, sur le plan juridique, l’existence d’un établissement d’une entreprise de transport.

Elle indique que la société ne disposait d’aucune infrastructure permanente en France, ni aucun personnel, et qu’elle agissait dans le cadre de la libre prestation de services. Elle considère que les annexes au procès-verbal rédigé par la [6] sont majoritairement constituées d’éléments créés unilatéralement par l’Urssaf et fondés sur des documents qui n’ont pas été communiqués; mais également que les éléments produits sont insuffisants à caractériser l’existence d’une établissement d’entreprise de transport.

Aussi, pour l’URSSAF et la [6], la société aurait un établissement permanent en France à travers l’infrastructure et le personnel de Tisof et de [10], dirigé par M. [S]. La concluante invoque l’autorité du pénal sur le civil et relève que M. [S] a été relaxé des poursuites pour activité occulte, et qu’il ne pouvait pas diriger l’activité de l’appelante en France, l’activité stable et permanente étant alors inenvisageable.

Enfin, la société [14] affirme que l’ensemble des salariés relève exclusivement du régime social lituanien et disposait des certificats A1 pour la période 2013-2014.

La société ajoute que les cotisations ayant été payées en Lituanie, l’URSSAF ne pouvait réclamer paiement desdites cotisations.

Très subsidiairement, la société [14] conteste le calcul du montant du redressement .

L'[16] conclut à la confirmation du jugement et demande à la cour de débouter la société [14] de l’ensemble de ses demandes et de la condamner à payer la somme de 5.000 euros au titre de l’article 700 du code de procédure civile, ainsi qu’aux entiers dépens.

L’organisme conteste la violation du droit de la défense et rapelle que seule la lettre d’observations doit être transmise à l’employeur à l’issue du contrôle, et non le procès-verbal de travail dissimulé qui peut être valablement communiqué pour la première fois devant le juge de la sécurité sociale.

Concernant la conventionnalité de l’article L.243-7-5 du code de la sécurité sociale, l’organisme fait valoir que le conseil constitutionnel a déjà admis, dans le cadre d’une question prioritaire de constitutionnalité, sa constitutionnalité, et ajoute que la légalité du PV peut être discutée devant les juridictions de sécurité sociale.

Sur le bienfondé du redressement, l’URSSAF considère que la société a revendiqué à tort le bénéfice du système de détachement des salariés alors qu’elle exerce une activité stable et continue en France, ce d’autant qu’elle ne semble pas avoir d’activité réelle en Lituanie, aucun transport n’étant à destination ou en provenance de ce pays. L’organisme soutient que le PV fait foi jusqu’à preuve du contraire, et que les faits sont constitutifs d’un délit de travail dissimulé. Elle ajoute que les certificats A1 ont été produits par la société postérieurement aux opérations de contrôle, et sont donc irrecevables.

Par ailleurs, l’Urssaf soutient que la relaxe de M. [S] n’est intervenue qu’en raison de la prévention sibylline retenue par le parquet pour le renvoyer devant le tribunal correctionnel des faits de travail dissimulé, de sorte qu’elle ne peut pas être opposée dans le cadre de la présente instance. Elle indique que l’autorité de la chose jugée ne s’applique pas en raison de l’absence d’identité de cause et d’identité de partie.

MOTIFS

Sur le moyen de nullité au titre de la communication du PV de la [6] en cours de procédure:

L’appelant se prévaut de l’arrêt de la CJUE du 16 octobre 2019 pour voir prononcer la nullité de la procédure à défaut de commnication dans la phase administrative du PV de la [6].

S’agissant du respect des droits de la défense invoqués dans un litige fiscal portant sur une fraude à la taxe sur la valeur ajoutée, la Cour de justice de l’Union européenne a jugé, dans son arrêt C-189/18 [8] du 16 octobre 2019, que ce principe a pour corollaire le droit d’accès au dossier au cours de la procédure administrative et qu’une violation du droit d’accès au dossier commise lors de la procédure administrative n’est pas, en principe, régularisée du simple fait que l’accès au dossier a été rendu possible au cours de la procédure juridictionnelle concernant un éventuel recours visant à l’annulation de la décision contestée. La Cour de justice a également jugé dans ce même arrêt que, dans un tel litige de fraude à la taxe sur la valeur ajoutée, le respect des droits de la défense n’impose pas à l’administration fiscale une obligation générale de fournir un accès intégral au dossier dont elle dispose, mais exige que l’assujetti ait la possibilité de se voir communiquer, à sa demande, les informations et les documents se trouvant dans le dossier administratif et pris en considération par cette administration en vue d’adopter sa décision, lesquels incluent en principe non seulement l’ensemble des éléments du dossier sur lesquels l’administration fiscale entend fonder sa décision mais aussi ceux qui, sans fonder directement sa décision, peuvent être utiles à l’exercice des droits de la défense.

Cette décision a toutefois été rendue dans le cadre d’un litige d’ordre fiscal et non dans le cadre d’une procédure de travail dissimulé et n’a pas été élargie au contentieux de la sécurité sociale.

En outre, l’article R. 243-59 III du code de la sécurité sociale, en vigueur lors du contrôle opéré par l’URSSAF prévoit que seule la lettre d’observations doit être transmise à l’employeur à l’issue du contrôle.

Enfin , le PV de la [6] et ses annexes ont été communiquées dans le cadre de la procédure judiciaire, permettant d’assurer l’effectivité des droits de la défense.

Ce moyen sera par conséquent rejeté et le jugement confirmé en ce qu’il l’a écarté.

Sur le moyen tiré de l’inconventionnalité de l’article L 243-7-5 du CSS

L’appelant soutient que la [3] exige que la juridiction

procédant au contrôle de la légalité d’une décision constituant une mise en 'uvre du droit de

l’Union puisse vérifier si les preuves sur lesquelles cette décision est fondée n’ont pas été obtenues et utilisées en violation des droits garantis par ledit droit et, spécialement, par la Charte.

Il affirme à tort que la cour ne peut examiner la légalité du PV de la [6] compétence qui serait réservée aux juridictions pénales.

Toutefois les juridictions de sécurité sociale sont parfaitement compétentes pour examiner les recours concernant la légalité et le bien-fondé des PV qui fondent les décisions de redressement, le juge judiciaire étant en application de l’article 9 du code de procédure civile, juge de la légalité et de la licéité de la preuve.

L’appelant disposait donc d’un recours juridictionnel effectif pour contester le PV de la [6], et n’a jamais formulé le moindre moyen à ce titre devant le tribunal judiciaire ou la cour.

Ce moyen sera par conséquent rejeté tout comme la demande tendant à écarter le PV de la [6] des débats.

Sur le fond

L’appelante soutient qu’elle ne disposait d’aucune infracstructure permanente en France ni aucun personnel et qu’elle effectuait des opérations de transport international dans toute l’Europe ainsi que des opérations de cabotage en France dans la limite légalement autorisée.

L’URSSAF soutient que la société [14] ne satisfait pas aux conditions de détachement, qu’elle n’apporte aucune justification de la conformité de la durée des détachements à la norme communautaire, qu’elle ne justifie pas en Lituanie d’une activité substantielle et ne démontre pas le lien de subordination du personnel détaché.

La lettre d’observations mentionne qu’il ressort du PV de la [6] que la société [14] aurait du payer ses charges sociales en France son activité s’exerçant dans les mêmes conditions que les entreprises françaises.

Pour chiffrer le redressement, l’inspecteur a évalué les cotisations à minima, en affectant un chauffeur à temps complet par camion .

Le détachement européen de salariés dans un autre Etat membre est réglementé.

L’article L. 1261-3 du code du travail énonce qu’ 'Est un salarié détaché au sens du présent titre tout salarié d’un employeur régulièrement établi et exerçant son activité hors de France et qui, travaillant habituellement pour le compte de celui-ci hors du territoire national, exécute son travail à la demande de cet employeur pendant une durée limitée sur le territoire national dans les conditions définies aux articles L. 1262-1 et L. 1262-2" .

L’article L. 1262-3 du code du travail, dans sa rédaction applicable en la cause, prévoit qu’ 'Un employeur ne peut se prévaloir des dispositions applicables au détachement de salariés lorsque son activité est entièrement orientée vers le territoire national ou lorsqu’elle est réalisée dans des locaux ou avec des infrastructures situées sur le territoire national à partir desquels elle est exercée de façon habituelle, stable et continue. Il ne peut notamment se prévaloir de ces dispositions lorsque son activité comporte la recherche et la prospection d’une clientèle ou le recrutement de salariés sur ce territoire.

Dans ces situations, l’employeur est assujetti aux dispositions du code du travail applicables aux entreprises établies sur le territoire national'.

Il en résulte qu’un employeur qui réalise son activité sur le territoire national de façon habituelle, stable et continue ne peut se prévaloir des dispositions applicables au détachement de salariés, et se trouve assujetti aux obligations des entreprises établies sur le territoire national, notamment quant aux déclarations qui doivent être faites auprès de l’administration fiscale et des organismes de protection sociale.

Le formulaire A1 est un document portable qui atteste de la législation applicable à un travailleur qui n’est pas affilié dans le pays de travail, il constitue le seul document à même d’attester la régularité de la situation sociale d’une société au regard du régime de sécurité sociale de son État membre.

En l’espèce, la société [14] produit des certificats A1 qu’elle a obtenu postérieurement au redressement. Ces certificats délivrés même tardivement lient pourtant tant les institutions de sécurité sociale française, le travail étant effectué en France, que les juridictions françaises, même lorsqu’il est constaté par celles-ci que les conditions de l’activité des travailleurs concernés n’entrent manifestement pas dans le champ d’application matériel de cette disposition du règlement n°1408/71.

Selon une jurisprudence constante de la Cour de justice de l’Union européenne, en raison du principe selon lequel les travailleurs doivent être affiliés à un seul régime de sécurité sociale , le certificat A1 implique nécessairement que les régimes de sécurité sociale des autres États membres ne sont pas susceptibles de s’appliquer.

Il lie tant les institutions de sécurité sociale de l’État membre dans lequel l’activité est exercée que les juridictions de cet État membre, le cas échéant, avec effet rétroactif (CJUE, 6 septembre 2018, Alpenrind e.a., C 527/16, [Localité 7] : C : 2018 : 669, points 73 et suivants).

Une juridiction de sécurité sociale de l’État membre d’accueil ne peut écarter des certificats A1 que lorsque deux conditions cumulatives sont remplies, à savoir, d’une part, que l’institution émettrice de ces certificats, ayant été saisie promptement par l’institution compétente de cet État membre d’une demande de réexamen du bien-fondé de la délivrance desdits certificats, s’est abstenue de procéder à un tel réexamen à la lumière des éléments communiqués par cette dernière institution et de prendre position, dans un délai raisonnable, sur cette demande, le cas échéant, en annulant ou en retirant les mêmes certificats et, d’autre part, que ces éléments permettent à cette juridiction de constater, dans le respect des garanties inhérentes au droit à un procès équitable, que les certificats en cause ont été obtenus ou invoqués de manière frauduleuse Cass, ass. plén, 22 décembre 2017, pourvoi n° 13-25467).

L’URSSAF se prévaut d’une jurisprudence de la chambre criminelle de la Cour de cassation qui rappelle que les formulaires de détachement, dits certificats E 101 et A 1, s’imposent aux juridictions de l’Etat sur le territoire duquel les travailleurs exercent leurs activités uniquement en matière de sécurité sociale et considère que l’existence de certificats E 101 et A 1 ne fait pas obstacle à une condamnation du chef de travail dissimulé pour omission de procéder à la déclaration préalable à l’embauche.

( Cour de cassation, Chambre criminelle, 12 Janvier 2021 ' n° 17-82.553 -)

Cette jurisprudence ne signifie pas qu’en matière de sécurité sociale les certifcats A1 peuvent être écartés sans recours à la procédure de retrait et est circonscrite au droit pénal.

Par ailleurs, il est de jurisprudence constante que la production même en cours de procédure des certificats A1 s’imposent aux juridictions de sécurité sociale qui peuvent sursoir à statuer pour permettre d’engager la procédure de retrait.

En l’espèce il n’est ni justifié ni même allégué que l'[16] ait demandé le retrait ou encore le réexamen du bien-fondé des certificats A1 émis par l’organisme de sécurité sociale lituanienne. Le caractère tardif de leur production ne les prive pas d’effet, ce moyen n’est d’ailleurs pas véritablement sérieux, les certificats ayant été produits en 2017 , l’organisme ayant disposé de plusieurs années pour initier la procédure de retrait.

En conséquence, l’URSSAF ne saurait demander au juge du contentieux de la sécurité sociale d’écarter les certificat A1 émis et partant être fondée en ses demandes au titre du redressement de cotisations à l’égard d’une société s’étant vue délivrer des certificats A1 affiliant ses travailleurs à un autre régime que celui de l’organisme de sécurité sociale français ayant procédé au redressement.

Le jugement sera par conséquent infirmé en toutes ses dispositions et le redressement du 14 mars 2017 et la mise en demeure du 26 décembre 2018 annulées.

Par souci d’équité les demandes tendant à voir l’URSSAF condamné à payer la somme de 10 000 euros au titre de l’article 700 du code de procédure civile sera rejetée.

L’URSSAF sera condamnée aux dépens.

PAR CES MOTIFS

La Cour statuant par arrêt contradictoire par mise à disposition au greffe, en dernier ressort

Infirme le jugement du tribunal judiciaire de Toulouse en ce qu’il a validé le redressement,

Annule le redressement du 14 mars 2017 et la mise en demeure du 26 décembre 2018,

Rejette les demandes au titre de l’article 700 du code de procédure civile

Condamne L'[16] aux dépens.

Le présent arrêt a été signé par M. SEVILLA, conseillère faisant fonction de présidente et par E. BERTRAND, greffière,

LA GREFFIERE LA PRESIDENTE

E. BERTRAND M. SEVILLA.