MF/SB

Numéro 25/2645

COUR D’APPEL DE PAU

Chambre sociale

ARRÊT DU 25/09/2025

Dossier : N° RG 23/01593 – N° Portalis DBVV-V-B7H-IRQU

Nature affaire :

Demande d’annulation d’une mise en demeure ou d’une contrainte

Affaire :

URSSAF AQUITAINE

C/

Société [33]

Grosse délivrée le

à :

RÉPUBLIQUE FRANÇAISE

AU NOM DU PEUPLE FRANÇAIS

A R R Ê T

Prononcé publiquement par mise à disposition de l’arrêt au greffe de la Cour le 25 Septembre 2025, les parties en ayant été préalablement avisées dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l’article 450 du Code de Procédure Civile.

* * * * *

APRES DÉBATS

à l’audience publique tenue le 19 Juin 2025, devant :

Madame CAUTRES, Présidente

assistée de Madame LAUBIE, greffière.

Madame CAUTRES, en application de l’article 945-1 du Code de Procédure Civile et à défaut d’opposition a tenu l’audience pour entendre les plaidoiries et en a rendu compte à la Cour composée de :

Madame CAUTRES, Présidente

Madame SORONDO, Conseiller

Madame FILIATREAU, Conseiller, magistrat chargé du rapport

qui en ont délibéré conformément à la loi.

dans l’affaire opposant :

APPELANTE :

URSSAF AQUITAINE

[Adresse 3]

[Localité 24]

Représentée par Maître PILLET de la SELARL COULAUD-PILLET, avocat au barreau de BORDEAUX

INTIMEE :

Société [33]

[Adresse 1]

[Localité 25]

Représentée par Maître GEVAERT de la SELARL SELARL PRK & Associes, avocat au barreau de PARIS

sur appel de la décision

en date du 03 AVRIL 2023

rendue par le POLE SOCIAL DU TRIBUNAL JUDICIAIRE DE PAU

RG numéro : 18/00201

FAITS ET PROCÉDURE

Par lettre recommandée avec accusé de réception du 27 mai 2005, l’URSSAF de [Localité 44] a adressé à la société [56] un avis de contrôle pour le mardi 13 juin 2006.

Le 13 octobre 2006, suite à un contrôle opéré par les services de l’URSSAF de [Localité 44] sur la période du 1er janvier au 31 décembre 2003, la société [56] a reçu, pour ses établissements de [Localité 57], [Localité 31], [Localité 48], [Localité 26], [Localité 39], [Localité 38], [Localité 51], [Localité 61], [Localité 40], [Localité 29], [Localité 41], [Localité 50], [Localité 52], [Localité 30], [Localité 28], [Localité 60], [Localité 43], [Localité 45] et de [Localité 49], une lettre d’observations représentant un redressement en cotisations d’un montant global de 251.217 euros de cotisations portant sur 18 chefs de redressement et 3 observations pour l’avenir.

Le 14 novembre 2006, la société [55] a transmis ses observations à l’URSSAF de [Localité 44].

Par lettre du 30 novembre 2006, les inspecteurs du recouvrement ont maintenu l’intégralité de leurs observations et chiffrages.

Le 15 décembre 2006, l’URSSAF a adressé à la société [56] une mise en demeure d’avoir à régler la somme totale de 276.339 euros représentant 251.217 euros de cotisations et 25.122 euros de majorations de retard.

Le 15 janvier 2007, la société [56] a contesté le redressement devant la Commission de Recours Amiable (CRA).

Par décision du 15 décembre 2009, la CRA a rejeté la demande de la société de la société [56].

Par lettre recommandée du 3 février 2010 la société [54] a saisi le Tribunal des Affaires de Sécurité Sociale (TASS) des Pyrénées-Atlantiques, devenu le pôle social du tribunal judiciaire de Pau, d’un recours à l’encontre de la décision de rejet de la CRA (recours enregistré sous le n° 20100051).

Par jugement du 12 février 2018, le tribunal a prononcé la radiation de l’affaire.

Le 18 mai 2018, la société [37] venant aux droits de la société [56] a sollicité que l’affaire soit réinscrite au rôle.

Par jugement du 3 avril 2023, le pôle social du tribunal judiciaire de Pau a':

— Constaté l’annulation par l’URSSAF Aquitaine du chef de redressement numéro 11 relatif au contrat de qualification ' absence de contrat d’un montant de 2.560 euros,

— Annulé le redressement numéro 15 relatif aux indemnités de fractionnement de congés payés notifié à la [56] pour un montant de 16.047 euros,

— Débouté la société [33] de ses demandes excepté sur l’annulation des chefs de redressement numéro 11 et 15 relatifs au contrat de qualification et aux indemnités de fractionnement de congés payés,

— Condamné la société [33], venant aux droits de la société [37] et [35] venues aux droits de la société [56], à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 232.610 euros au titre des cotisations dues au titre de la mise en demeure du 15 décembre 2006 relative à la procédure de redressement concernant la société [56] et l’année 2003, outre les majorations de retard y afférant,

— Condamné la société [33] à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 1.500 euros au visa de l’article 700 du code de procédure civile.

Cette décision a été notifiée aux parties, par lettre recommandée avec accusé de réception, reçue l’URSSAF Aquitaine et de la société [33] le 25 mai 2023.

Le 6 juin 2023, l’URSSAF Aquitaine en a interjeté appel par voie électronique dans des conditions de régularité qui ne font l’objet d’aucune contestation. L’appel était limité aux dispositions suivantes :

— «'Annulé le redressement numéro 15 relatif aux indemnités de fractionnement de congés payés notifié à la [56] pour un montant de 16.047 euros,

— Fait droit à la demande d’annulation du chef de redressement numéro 15 relatif aux indemnités de fractionnement de congés payés,

— Condamné la société [33], venant aux droits de la société [37] et [35] venues aux droits de la société [56], à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 232.610 euros au titre des cotisations dues au titre de la mise en demeure du 15 décembre 2006 relative à la procédure de redressement concernant la société [56] et l’année 2003, outre les majorations de retard y afférant, ».

L’affaire a été enrôlée sous le numéro 23/01593.

Le 16 juin 2023, la société [33] en a interjeté appel par voie électronique dans des conditions de régularité qui ne font l’objet d’aucune contestation.

L’appel était limité aux dispositions suivantes :

«'- Condamné la société [33], venant aux droits de la société [37] et [35] venues aux droits de la société [56], à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 232.610 euros au titre des cotisations dues au titre de la mise en demeure du 15 décembre 2006 relative à la procédure de redressement concernant la société [56] et l’année 2003, outre les majorations de retard y afférant,

— Condamné la société [33] à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 1.500 euros au visa de l’article 700 du code de procédure civile'».

L’affaire a été enrôlée sous le numéro 23/01691.

Par ordonnance du 15 février 2024, la présidente de la chambre sociale de la cour d’appel de Pau a ordonné la jonction des instances n°23/01691 et 23/01593 sous ce dernier numéro.

Selon avis de convocation du 17 février 2025 contenant calendrier de procédure, les parties ont été régulièrement convoquées ou avisées de l’audience du 19 juin 2025, à laquelle elles ont comparu.

PRETENTIONS DES PARTIES

Selon ses conclusions n°3 notifiées par RPVA le 17 juin 2025, reprises oralement à l’audience de plaidoirie, et auxquelles il est expressément renvoyé, l’URSSAF Aquitaine, appelante, demande à la cour de :

— Recevoir l’URSSAF Aquitaine en ses demandes et l’en déclarer bien fondée,

— Infirmer le jugement en ce qu’il annulé le chef de redressement n°15 «'fractionnement des congés payés'» et le confirmer pour le surplus,

Statuant à nouveau,

— Valider le chef de redressement n°15 «'fractionnement des congés payés'»,

— Valider la mise en demeure pour un montant de 248.657 euros en cotisations et condamner la SA [33], venant aux droits de la SA [56] au paiement de la somme de 248.657 euros en cotisations et aux majorations de retard correspondantes,

— Débouter la SA [33], venant aux droits de la SA [56] de l’ensemble de ses demandes,

— Condamner la SA [33], venant aux droits de la SA [56] au paiement d’une somme de 1.500 euros sur le fondement de l’article 700 du code de procédure civile outre aux entiers dépens.

Selon ses conclusions notifiées par RPVA le 11 juin 2025, reprises oralement à l’audience de plaidoirie, et auxquelles il est expressément renvoyé, la SAS [33], venant aux droits de la SA [56], appelante, demande à la cour d’infirmer le jugement rendu par le Tribunal judiciaire de Pau le 22 mai 2023 sauf en ce qu’il a annulé les chefs de redressements 11 et 15 et statuant de nouveau de :

1/ L’annulation du contrôle et du redressement pour non-respect de l’article R.243-8 du Code de la Sécurité Sociale, de l’arrêté du 15 juillet 1975 et du protocole de VLU :

— Dire et juger que les dispositions du protocole de VLU qui imposaient notamment de procéder au contrôle de la société [56] au sein de la société [59] désignée comme lieu de centralisation de la paie et celles des dispositions de l’article R.243-8 du code de la sécurité sociale et de l’arrêté du 15 juillet 1975 n’ont pas été respectées

En conséquence :

— Annuler le contrôle, la mise en demeure litigieuse, décision de redressement, tous les chefs de redressement

2/ Subsidiairement : L’avis de contrôle est irrégulier

— Dire et juger l’avis de contrôle irrégulier

En conséquence :

— Annuler la mise en demeure litigieuse, décision de redressement, tous les chefs de redressement

3/ Plus subsidiairement : L’annulation de la mise en demeure décision de redressement :

a) L’irrégularité de la lettre d’observations

— Dire et juger que la lettre d’observations notifiée à la société contrôlée ne satisfait pas aux exigences des textes et articles précités dont les articles R.243-59, R.242-5 et du Code de la Sécurité Sociale ni au principe du contradictoire et aux droits de la défense, et que les bases plafonnées et déplafonnées sont irrégulières et erronées

En conséquence

— Annuler la mise en demeure litigieuse, décision de redressement, tous les chefs de redressement

b) La non communication du rapport de contrôle

— Constater puis dire et juger que l’URSSAF ne produit pas le rapport de contrôle malgré la sommation qui lui a été faite, ce afin notamment d’en masquer l’irrégularité.

En conséquence

— Annuler la mise en demeure litigieuse, tous les chefs de redressement

c) L’irrégularité et la nullité de la mise en demeure

— Dire et juger que la mise en litigieuse ne satisfait pas aux exigences de ces textes et de la jurisprudence,

En conséquence

— Déclarer la mise en demeure nulle et de nul effet et l’annuler ainsi que par voie de conséquence, tous les chefs de redressement

d) L’annulation de tous les chefs de redressement

— Dire et juger que les différents chefs de redressement

En conséquence :

— Annuler la mise en demeure litigieuse et tous les chefs de redressement

Subsidiairement, si tous les chefs n’étaient pas annulés mais maintenus en tout ou partie

— Dire et juger que l’URSSAF devra refaire ses comptes pour le chef 2 (Taxe prévoyance : Mutuelle subvention globale) afin d’en extraire la partie relative à l’action sociale et en justifier pièces à l’appui et qu’à défaut aucune somme ne pourra être réclamée par l’URSSAF

— Dire et juger pour le chef 9 (- Titres restaurants – Participation patronale et limite d’exonération) que l’URSSAF devra refaire ses comptes sur le seul dépassement de 0,01euros par titre restaurant en limitant son rechiffrage aux seules cotisations au titre du « RG Cas Général », et en justifier pièces à l’appui

— Dire et juger encore que la lettre d’observations ne précise pas pour tous les chefs de redressement les textes sur lesquels ils sont fondés, ni ceux correspondant aux cotisations ou contributions réclamées

En conséquence

— Réduire le montant des chefs de redressements comme suit après retrait des cotisations et contributions dont les textes sont manquants :

Chefs de redressement

[32]

[37]

[32]

[34]

Chef 1 – CSG CRDS Mutuelle subvention globale

11.249 euros

399 euros

Chef 3 – CSG/CRDS Contributions patronales de Prévoyance

complémentaire -

2.150 euros

Chef 6 – Allocations complémentaires aux IJSS versées par [47]

12.487 euros

139 euros

Chef 7 – CSG/CRDS sur indemnités transactionnelles

2.322 euros

Chef 8 Avantage en nature logement : Logement fourni à prix modique

1.515 euros

Chef 9- – Titres restaurants – Participation

patronale et limite d’exonération

40.330 euros

336 euros

Chef 10 – avantage en nature véhicule principe et évaluation

2.242 euros

Chef 12 – indemnités kilométriques : dépassement du barème fiscal

4.424 euros

Chef 13 – Indemnités kilométriques forfaitaires

non justifiées

1.805 euros

Chef 14 – Indemnités de repas : Conditions non

respectées

19.359 euros

706 euros

Chef 15 – Indemnités de fractionnement congés

payés:

12.636 euros

320 euros

Chef 16- – Frais divers : Salissure

37.318 euros

1.033 euros

Chef 17 – Déduction forfaitaire spécifique : Règle de non cumul

188 euros

38 euros

Chef 18 – Régularisation d’écritures comptables

non justifiées

5.436 euros

Plus subsidiairement encore

— Dire et juger que les contrôleurs ont commis une erreur de calcul, et que pour le chef 16 le redressement relatif à l’établissement de [Localité 61] s’élève à 2.239euros et le redressement relatif au chef 18 est de 9.408euros

D/ Dans tous les cas :

— Annuler le contrôle, la mise en demeure, et la confirmation d’observations

— Débouter l’URSSAF de l’ensemble de ses demandes fins et conclusions

MOTIFS

I/ Sur la nullité du contrôle

La société [33] venant aux droits de la société [56] soutient que le contrôle doit être annulé faute de respecter les dispositions de l’article R. 243-8 du code de la sécurité sociale, l’arrêté du 15 juillet 1975 et le protocole VLU. Ainsi, elle estime que la société [56] était adhérente au protocole VLU signé avec l’ACOSS désignant l’URSSAF des Pyrénées Atlantiques comme union de liaison et fixant comme lieu de contrôle le lieu de l’établissement chargé des opérations de paie et de comptabilité : la société [59] situé à [Localité 62] ou les autres établissements. Elle en conclut qu’il a été porté atteinte aux principes de loyauté et du contradictoire et aux droits de la défense puisque l’URSSAF n’a pas respecté les dispositions du protocole, lui a fait déplacer les pièces présentes dans chacun de ses établissements et a privé ces derniers de la possibilité de s’expliquer pendant le contrôle. Elle ajoute s’être étonnée des conditions de réalisation du contrôle par courrier du 27 mai 2005.

Par ailleurs, elle soutient que les opérations de contrôle avaient commencé avant l’envoi de l’avis de contrôle par le courrier adressé par l’ACCOS au président du groupe [32] le 15 mars 2005 l’informant de l’ouverture du contrôle piloté par l’URSSAF de [Localité 46] et par la réunion du 2 mai 2005 entre l’URSSAF et des représentants de la société. Elle en déduit que des informations ont été recueillies par l’URSSAF avant la notification de l’avis de contrôle.

Enfin, la société [33] soutient que l’URSSAF de [Localité 44] qui a envoyé l’avis de contrôle ne pouvait agir que dans le cadre du protocole VLU et non pour le contrôle national concerté pour lequel l’ACOSS avait désigné l’URSSAF de [Localité 46]. Or, elle estime que le protocole VLU n’ayant pas été dénoncé, il ne pouvait y être dérogé.

Pour sa part, l’URSSAF Aquitaine soutient qu’en application de l’article R. 243-8 du code de la sécurité sociale, le protocole de centralisation du 19 février 2002 désignait l’URSSAF de [Localité 44] comme Urssaf de liaison pour tout le groupe [58] dont faisait partie la société [56].

Par ailleurs, l’URSSAF souligne qu’en application de l’article L. 243-11 du code de la sécurité sociale, l’employeur est toujours tenu de recevoir les inspecteurs de recouvrement et ce dans tous ses établissements, la mise en place du dispositif VLU ne dérogeant pas à cette règle. Elle en déduit que l’article 8 du protocole VLU ne contrevient pas aux conditions dans lesquelles le contrôle s’est déroulé ajoutant que celui-ci a été réalisé dans les locaux de l’entreprise et à son siège social.

Sur l’avis de contrôle, l’URSSAF soutient que celui-ci a pour objet d’informer le cotisant de la date et de l’heure de la première visite de vérification, de l’identité du ou des inspecteurs chargés du contrôle et de la liste des documents ou supports à contrôler. Elle estime que l’avis de contrôle litigieux permettait à la société contrôlée d’être parfaitement avisée des conditions du contrôle conformément à l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale.

Par ailleurs, elle soutient que par une lettre du 15 mars 2005 adressée par l’ACCOS au président du groupe [32], ce dernier avait été avisé de l’ouverture d’un contrôle national concerté, ce qui est rappelé dans l’avis de contrôle. A ce titre, elle soutient que l’ACCOS n’a pas participé aux opérations de contrôle qui ont été diligentées par les seuls inspecteurs de l’URSSAF de [Localité 44].

A/ Sur les opérations de contrôle préalables à l’avis de contrôle et la compétence de l’URSSAF ayant procédé au contrôle

En application des articles L. 243-7 et L. 213-1 du code de la sécurité sociale, dans leur version applicable au litige, si l’URSSAF compétente en matière de contrôle est en principe celle qui est chargée du recouvrement des cotisations et contributions sociales dues par l’employeur et donc généralement celle de la circonscription où se trouve l’établissement redevable, cette union de recouvrement peut, notamment en matière de contrôle, donner délégation de ses compétences à une autre Urssaf.

L’article R. 243-8 du code de la sécurité sociale, dans sa version applicable du 21 décembre 1985 au 5 mai 2007, prévoit par dérogation au principe de territorialité de paiement des cotisations, la possibilité pour une entreprise possédant plusieurs établissements dans des départements différents, de désigner une URSSAF de liaison pour ses relations avec l’ensemble de ses établissements. Les parties doivent signer une convention dite de «'versement en lieu unique'» ou VLU.

Selon l’article D. 213-1-1 du code de la sécurité sociale, Pour l’application du dernier alinéa de l’article L. 213-1, la délégation de compétences en matière de contrôle entre unions de recouvrement prend la forme d’une convention générale de réciprocité ouverte à l’adhésion de l’ensemble des unions, pour une période d’adhésion minimale d’un an, renouvelable par tacite reconduction.

Le directeur de l’agence centrale des organismes de sécurité sociale est chargé d’établir cette convention et de recevoir les adhésions.

Enfin, selon l’article D. 213-1-2 du code de la sécurité sociale, En application du pouvoir de coordination prévu par l’article L. 225-1-1 et pour des missions de contrôle spécifiques, le directeur de l’agence centrale des organismes de sécurité sociale peut, à son initiative ou sur demande émise par une union, demander à une union de recouvrement d’exercer, dans le cadre de la convention de délégation prévue à l’article D. 213-1-1, les missions de contrôle en lieu et place de l’organisme de recouvrement auquel ressortit la personne contrôlée.

En application de ces textes, la signature de la convention générale de réciprocité par le directeur d’une URSSAF, organisme délégant, emporte par elle-même délégation de compétence au profit des autres unions qui y ont adhéré. Dans ce cadre, il est admis que l’article D. 213-1-2 du code de la sécurité sociale n’a pas pour objet, ni pour effet, de subordonner la régularité d’un contrôle concerté à l’existence préalable d’une convention de réciprocité spécifique, mais uniquement d’étendre la compétence des organismes chargés d’y procéder, Dans ces conditions, une délégation spécifique de compétence n’est pas nécessaire lorsque ceux-ci bénéficient déjà d’une délégation de compétence prenant la forme d’une convention générale de réciprocité consentie en application de l’article L. 213-1 du même code.

En l’espèce, et à titre liminaire, il convient de relever que dans la lettre du 15 mars 2005 adressée au président du groupe [32], l’ACOSS s’est contentée d’informations d’ordre général sur le contrôle concerté et national à venir au sein du groupe [32] indiquant se tenir à sa disposition pour «'fournir tout complément d’information et envisager avec vous les modalités de réalisation de cette opération'». Ce courrier ne contient aucune information relative aux différents contrôles qui seront ultérieurement opérés dans les établissements du groupe par l’URSSAF et ne peut donc être assimilé à une opération de contrôle. Il en est de même de la réunion ayant suivi ce courrier et dont fait état la société [33] étant précisé qu’aucune pièce ne permet d’en connaître le contenu. En tout état de cause, il n’est pas démontré qu’avant l’avis de contrôle, l’ACOSS ait procédé à la moindre investigation ou ait recueilli la moindre information concernant les établissements qui feront ultérieurement l’objet d’un contrôle. Enfin, comme l’a relevé le premier juge, il n’est pas établi que l’ACOSS ait participé de quelle que manière que ce soit aux opérations de contrôle engagées par l’URSSAF de [Localité 44].

Par ailleurs, il résulte de la pièce 2 de l’URSSAF que le 19 février 2002, la société [58] a signé avec l’Agence Centrale des Organismes de Sécurité Sociale un protocole dit VLU prévoyant la désignation de l’URSSAF de [Localité 44] comme URSSAF de liaison compétente pour toutes les opérations relevant normalement de l’union d’affiliation en ce compris les opérations de contrôle. L’URSSAF de [Localité 44] a reçu par ce protocole compétence pour tous les établissements du groupe [58] listés en annexe comme pour ceux «'créés ultérieurement sauf demande contraire expresse de l’entreprise'». A ce titre, il sera relevé que la société [56] figurait dans cette liste. Enfin, il n’est pas contesté que ce protocole n’avait pas été résilié de sorte qu’il était applicable lors du contrôle litigieux.

Dès lors, l’URSSAF de [Localité 44] avait bien compétence pour effectuer le contrôle même s’il s’agissait d’un contrôle national concerté pour lequel, selon la lettre du 15 mars 2005 adressée par l’ACOSS au président du groupe [32] l’ACOSS avait désigné l’URSSAF de [Localité 46].

En tout état de cause, il est produit les adhésions à la convention générale de réciprocité portant délégation de compétences en matière de contrôle entre les organismes du recouvrement et signées le 13 mars 2002 par l’URSSAF de [Localité 44] et le 10 avril 2002 par l’URSSAF des Pyrénées Orientales aux droits de laquelle vient l’URSSAF de [Localité 46]. Il n’est pas contesté que ces adhésions étaient toujours en cours à la date du contrôle.

Il est également produit la lettre circulaire de l’ACOSS du 18 novembre 2002 comportant la liste des URSSAF adhérentes à la convention générale de réciprocité et qui vaut habilitation des unions qui y figurent à effectuer un contrôle par délégation d’une autre union comprise également dans la liste. A ce titre, il sera relevé que tant l’URSSAF de [Localité 44] que celle de [Localité 46] y figurent.

Au vu de ces éléments, il est donc établi que l’URSSAF de [Localité 44] et l’URSSAF de [Localité 46] ont signé, avant le contrôle, une convention générale de réciprocité portant délégation de compétences en matière de contrôle par chacun des directeurs des URSSAF concernées de sorte qu’en cas de besoin l’URSSAF de [Localité 44] avait bien délégation de compétences pour procéder au contrôle de la société [56] dans le cadre d’un contrôle national concerté piloté par l’ACOSS courant de l’année 2005 et portant sur l’année 2003.

C’est donc à juste titre que le premier juge a estimé inopérants ces moyens soulevés par la société [33].

B/ Sur la régularité de l’avis de contrôle et des opérations de contrôle

Selon l’article L. 243-11 du code de la sécurité sociale, dans sa version applicable lors des opérations de contrôle, «'Les employeurs , qu’ils soient des personnes privées, des personnes publiques autres que l’État ou, pour l’application de l’article L. 243-7 du présent code, l’Etat, et les travailleurs indépendants sont tenus de recevoir les agents de contrôle des organismes mentionnés aux articles L. 243-7 et L. 114-10, ainsi que les ingénieurs conseils et contrôleurs de sécurité régulièrement accrédités par les caisses régionales d’assurances maladie'».

Il est admis que le versement en un lieu unique ne déroge pas aux dispositions de l’article L. 243-11 du code de la sécurité sociale selon lequel l’employeur restait tenu de recevoir les agents de contrôle des organismes mentionnés aux articles L. 243-7 et L. 114-10 du code de la sécurité sociale.

Selon l’article L. 213-1 du code de la sécurité sociale, les cotisations et contributions font l’objet d’un versement global à l’URSSAF dans la circonscription de laquelle est implantée l’entreprise.

Il en résulte que les cotisations doivent être versées en principe par établissement lorsque l’entreprise en comporte plusieurs mais par exception, il a été rappelé plus haut que les entreprises peuvent adhérer au dispositif du versement en un lieu unique (VLU).

Dans ce cadre et en application de l’article R. 243-8 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable en l’espèce et de l’arrêté du 15 juillet 1975, les entreprises peuvent être autorisées, lorsque la paie du personnel est tenue en un même lieu pour l’ensemble ou une partie de leurs établissements, à verser les cotisations à un seul organisme, autre que celui ou ceux dans la circonscription desquels ces établissements se situent. L’admission au bénéfice du VLU est subordonnée à une autorisation délivrée à la demande de l’employeur par l’ACOSS. Elle se traduit par un protocole d’accord signé par le directeur de l’ACOSS et le responsable juridique de l’entreprise, protocole qui détermine les obligations de l’entreprise (notamment les éléments que celle-ci s’engage à communiquer à l’URSSAF de liaison), emporte élection de domicile de l’entreprise dans la circonscription de l’URSSAF de liaison et prend effet au premier jour d’une année civile.

Enfin, selon l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction issue du Décret n°99-434 du 28 mai 1999 applicable au contrôle considéré (2003), «'Tout contrôle effectué en application de l’article L. 243-7 est précédé de l’envoi par l’organisme chargé du recouvrement des cotisations d’un avis adressé à l’employeur ou au travailleur indépendant par lettre recommandée avec accusé de réception, sauf dans le cas où le contrôle est effectué pour rechercher des infractions aux interdictions mentionnées à l’article L. 324-9 du code du travail.

Les employeurs, personnes privées ou publiques, et les travailleurs indépendants sont tenus de présenter aux agents chargés du contrôle mentionnés à l’article L. 243-7, dénommés inspecteurs du recouvrement, tout document et de permettre l’accès à tout support d’information qui leur sont demandés par ces agents comme nécessaires à l’exercice du contrôle.

Ces agents peuvent interroger les personnes rémunérées notamment pour connaître leurs nom et adresse ainsi que la nature des activités exercées et le montant des rémunérations y afférentes, y compris les avantages en nature.

A l’issue du contrôle, les inspecteurs du recouvrement communiquent à l’employeur ou au travailleur indépendant un document daté et signé par eux mentionnant l’objet du contrôle, les documents consultés, la période vérifiée et la date de la fin du contrôle. Ce document mentionne, s’il y a lieu, les observations faites au cours du contrôle, assorties de l’indication de la nature, du mode de calcul et du montant des redressements envisagés.

L’employeur ou le travailleur indépendant dispose d’un délai de trente jours pour faire part à l’organisme de recouvrement de sa réponse à ces observations par lettre recommandée avec accusé de réception.

A l’expiration de ce délai, les inspecteurs du recouvrement transmettent à l’organisme de recouvrement dont ils relèvent le procès-verbal de contrôle faisant état de leurs observations, accompagné, s’il y a lieu, de la réponse de l’intéressé.

L’organisme ne peut engager la mise en recouvrement des cotisations, des majorations et pénalités faisant l’objet du redressement avant l’expiration du délai prévu au cinquième alinéa du présent article.

L’absence d’observations vaut accord tacite concernant les pratiques ayant donné lieu à vérification, dès lors que l’organisme de recouvrement a eu les moyens de se prononcer en toute connaissance de cause. Le redressement ne peut porter sur des éléments qui, ayant fait l’objet d’un précédent contrôle dans la même entreprise ou le même établissement, n’ont pas donné lieu à observations de la part de cet organisme'».

En application de l’article R. 243-8 précité, il est admis que la désignation d’un organisme de recouvrement unique pour le versement des cotisations et contributions dues par une entreprise comportant plusieurs établissements s’applique également aux opérations de contrôle mais ne saurait priver les établissements ayant la qualité de redevables, des garanties prévues en cas de contrôle.

En application de l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale dans sa version rappelée ci-dessus, il est admis que:

l’avis préalable n’a pour objet que d’informer l’employeur de la date de la première visite de l’inspecteur du recouvrement

il n’est pas prévu de délai minimum entre l’avis et les opérations de contrôle

cet avis doit être adressé exclusivement à la personne qui est tenue, en sa qualité d’employeur, aux obligations afférentes au paiement des cotisations et contributions qui font l’objet du contrôle

les auditions des salariés ne sont valables que si elles sont réalisées dans les locaux de l’entreprise ou sur les lieux de travail, et que les auditions opérées en violation de ce texte entraînent la nullité du contrôle.

En l’espèce, par lettre recommandée avec accusé de réception du 27 reçue le 30 mai 2005, l’URSSAF a adressé à la société [56] un avis de contrôle pour le lundi 13 juin 2005 précisant que le lieu de contrôle était le suivant : «'siège de la SA [56], [Adresse 27] à [Localité 41]'» Cette adresse constitue le siège social de la société [56].

Cet avis de contrôle reçu deux semaines avant le contrôle, précise que celui-ci est effectué dans le cadre d’un contrôle national concerté et s’étendra notamment à l’ensemble des établissements de la société identifiée sous le numéro SIREN [N° SIREN/SIRET 4] qui correspond bien à celui de la société [56]. L’avis demande que l’ensemble des pièces listées en annexe soit regroupé. Enfin, les noms des deux inspecteurs du recouvrement chargés du contrôle figurent en bas de page.

Il en résulte que cet avis comporte toutes les mentions nécessaires à informer suffisamment l’employeur sur le contrôle à venir.

Par ailleurs, la qualité d’employeur de la société [56] n’étant pas contestée par les parties, l’URSSAF lui a donc régulièrement notifiée un avis de contrôle à l’adresse de son siège social.

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que la société [58] pour son compte et celui des sociétés désignées en annexe dont la société [56], a signé avec l’ACOSS un protocole dit VLU le 19 février 2002. Ce protocole prévoit en son article 8 que «'l’entreprise contractante, dans le cadre des dispositions prévues notamment par les articles L. 213-1 , L. 243-7 et L. 243-11 du code de la sécurité sociale, s’oblige à accueillir, d’une part les agents de contrôle de l’URSSAF de liaison au lieu de l’établissement chargé des opérations de paie et ce comptabilité sis :

SOCIETE [59] [Adresse 2]

ainsi que dans tous ses autres établissements relevant de leur circonscription, les agents de contrôle des organismes de recouvrement partenaires'».

Il en résulte que la société contractante, pour le présent contrôle, la société [56], a accepté que le lieu du contrôle de l’URSSAF soit ou l’établissement chargé des opérations de paie et de comptabilité (la société [59]) ou l’un ou tous ses établissements. Or, il a été rappelé ci-dessus que le protocole VLU ne pouvait déroger aux dispositions de l’article L. 243-11 du code de la sécurité sociale de sorte que la société [56] restait tenue de recevoir les inspecteurs de recouvrement outre aux lieux désignés par ce protocole, également à son siège social.

Au vu de l’ensemble de ces éléments, l’URSSAF a régulièrement procédé au contrôle de la société [56] à son siège social et ce tant pour elle-même que pour ses établissements pour lesquels il n’est au demeurant pas démontré qu’ils avaient la qualité d’employeur.

Par conséquent, c’est à bon droit que le premier juge a écarté les moyens tirés de la nullité de l’avis de contrôle et de la procédure de contrôle. Le jugement sera donc confirmé de ce chef.

II/ Sur la nullité de la mise en demeure et de la lettre d’observations

La société [33] soutient que la mise en demeure est insuffisamment précise, est irrégulière et doit donc être annulée. Elle soutient ainsi que:

la mise en demeure vise une lettre d’observation du 16 octobre 2006 ce qui entraîne une confusion puisqu’aucune lettre d’observation ne porte cette date et ce alors même que c’est une autre URSSAF qui a réalisé le contrôle

une seule et unique mise en demeure globale a été établie et notifiée à la société [56] alors que le redressement concernait chacun de ses établissements et que la notion de redevable ne correspond pas nécessairement à celle d’employeur, chacun des établissements étant en l’espèce redevable des cotisations et disposant d’un compte URSSAF propre relatif aux salariés qui lui sont rattachés et pour lequel il cotise,

les numéros des cotisants ne sont pas spécifiés,

la date jusqu’à laquelle les versements ont été enregistrés et pris en compte n’est pas mentionnée de sorte qu’elle ne peut vérifier que le montant réclamé correspond effectivement à la dette alléguée

la mise en demeure ne vise que le régime général alors que le contrôle porte sur l’application des législations de sécurité sociale et que l’URSSAF a procédé à des redressements au titre de la CSG et de la CRDS qui ne sont pas comprises dans le régime général ajoutant que le renvoi à la lettre d’observations ne peut venir valider la mise en demeure puisque c’est la mention même de la nature des sommes réclamées qui est inexacte,

il n’est pas fait référence au dernier courrier établi par l’agent en charge du contrôle qui a répondu à ses observations.

En ce qui concerne la lettre d’observations, elle estime que celle-ci ne respecte pas les exigences jurisprudentielles pour ne pas :

comporter tous les textes sur lesquels le redressement est fondé ni le contenu et les modalités d’application des textes législatifs et réglementaires invoqués,

mentionner le mode de calcul des redressements envisagés,

indiquer pour chaque chef de redressement le nombre de salariés, le montant des rémunérations intégrées et le taux de cotisation appliqué,

pour certains chefs de redressement, permettre d’identifier l’établissement concerné,

pour la réduction Fillon et l’allégement Aubry II, faire apparaître de calcul par mois et par salarié,

comporter de mention permettant de déterminer comment les bases plafonnées et totalité ont été calculées

comporter une liste des documents consultés complète et précise.

Enfin la société [33] indique ne pas avoir reçu communication du rapport de contrôle malgré ses demandes de sorte qu’elle n’a pu vérifier la date à laquelle les inspecteurs ont clôturé le rapport. Elle en déduit que la non communication de ce rapport atteste de son caractère irrégulier.

Pour sa part l’URSSAF Aquitaine soutient que l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable, ne prévoit pas la transmission du procès-verbal de contrôle au cotisant mais seulement à l’organisme de recouvrement réglementaire. Elle fait état de la jurisprudence selon laquelle l’omission du procès-verbal de contrôle n’a pas d’incidence sur la régularité des opérations de contrôle à l’égard de l’employeur. En outre elle soutient que la lettre d’observations comportait toutes les mentions requises et que l’employeur a pu faire valoir ses observations auxquelles les inspecteurs ont répondu.

En ce qui concerne la validité de la lettre d’observation, l’URSSAF Aquitaine rappelle les dispositions de l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale et la jurisprudence relative à cet article. En l’espèce elle estime que la lettre d’observations est datée et signée et comporte bien:

l’objet du contrôle, les documents consultés et la période vérifiée.

pour chacun des établissements, les observations faites au cours du contrôle assorties des textes légaux applicables, ainsi que l’indication de la nature, du mode de calcul du montant des redressements envisagés;

chaque chef de redressement est assorti des textes concernés et le mode de calcul en a été synthétisé sous forme de tableau pour chaque établissement concerné.

Elle en déduit que l’employeur était parfaitement en mesure de connaître les erreurs et omissions qui lui étaient reprochées, a eu connaissance des textes applicables, des faits constatés et des bases de redressement envisagées de sorte qu’il était à même de comprendre la nature du redressement.

Enfin elle ajoute qu’un inventaire des pièces consultées n’est pas nécessaire mais qu’il suffit que la lettre d’observations vise expressément et précisément la pièce consultée.

En ce qui concerne la mise en demeure, l’URSSAF rappelle la jurisprudence développée en application de l’article L. 244-2 du code de la sécurité sociale, selon laquelle la mise en demeure doit permettre à l’employeur d’avoir connaissance de la nature, de la cause et de l’étendue de ses obligations.

Dans ce cadre elle précise que :

la référence à la lettre d’observations avec sa date permet à l’employeur d’être informé de la nature de la cause de l’étendue de ses obligations ajoutant que dans sa version applicable, l’article R. 244-1 du code de la sécurité sociale, n’exigeait pas que la mise en demeure fasse référence à la réponse des inspecteurs aux observations de l’employeur

le montant du redressement chiffré par la lettre d’observations est identique à celui retenu dans la mise en demeure de sorte que l’absence de références aux échanges ayant eu lieu pendant la phase contradictoire est sans conséquence.

la société opère une confusion entre la date de la lettre d’observations ( 13 octobre 2006) et celle de sa réception le 16 octobre 2006.

l’argument tiré de l’absence de mention de la date des versements effectués est sans incidence dès lors qu’il n’est pas invoqué de versement qui n’aurait pas été pris en compte.

la mise en demeure indique porter sur les cotisations dues au titre du régime général, mentionne la période concernée, le montant des cotisations et majorations de retard recouvrées et fait référence à la lettre d’observations qui comporte des explications détaillées sur les chefs de redressement.

Enfin ce qui concerne le destinataire de la mise en demeure, l’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 244-1 du code de la sécurité sociale, la jurisprudence estime que la mise en demeure peut être adressée valablement soit au siège social de la société soit à l’établissement qui dispose d’un numéro Siret lui permettant d’effectuer les déclarations de cotisations sociales rappelant que le fait que l’établissement détermine les cotisations et charges sociales dont il est redevable, ne lui confère pas la qualité d’employeur vis-à-vis de l’URSSAF. Elle en déduit que la mise en demeure a été régulièrement adressée au siège social de la société [56] pour l’ensemble des comptes cotisants sous son numéro SIREN.

A/ Sur la nullité de la lettre d’observations

En vertu des dispositions de l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale, dans sa rédaction en vigueur du 1er septembre 1999 au 1er septembre 2007, en son alinéa 4 « A l’issue du contrôle, les inspecteurs du recouvrement communiquent à l’employeur ou au travailleur indépendant un document daté et signé par eux mentionnant l’objet du contrôle, les documents consultés, la période vérifiée et la date de la fin du contrôle. Ce document mentionne, s’il y a lieu, les observations faites au cours du contrôle, assorties de l’indication de la nature, du mode de calcul et du montant des redressements envisagés.

L’employeur ou le travailleur indépendant dispose d’un délai de trente jours pour faire part à l’organisme de recouvrement de sa réponse à ces observations par lettre recommandée avec accusé de réception'».

En application de ces textes, il est admis que les mentions requises par l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale permettent au cotisant d’être informé de la cause, de la nature et de l’étendue de ses obligations et constituent donc des formalités substantielles de la procédure de contrôle dont le manquement entraîne la nullité des opérations de contrôle. A ce titre, la lettre d’observations doit donc comporter la nature du redressement envisagé, le contenu et les modalités d’application des textes invoqués, les assiettes, le taux de cotisations et le montant de ce redressement par année.

En l’espèce, il convient de relever que la lettre d’observations du 13 octobre 2006 porte les mentions suivantes :

l’objet du contrôle : «'application de la législation de sécurité sociale»

la possibilité de former des observations dans le délai de 30 jours par lettre recommandée avec accusé de réception.

la date de fin de contrôle : 13/10/2006

la période vérifiée : du 01/01/2003 au 31/12/2003

la liste des documents consultés étant précisé que cette liste est particulièrement exhaustive et que l’employeur ne démontre pas que d’autres pièces auraient été consultées sans y être mentionnées;

pour tous les chefs de redressement : les textes fondant la régularisation opérée, les constatations, la conclusion, la régularisation avec les sommes retenues, le nom du ou des salariés concernés ou leur matricule, le détail du calcul avec le taux et un tableau récapitulatif pour chaque chef de redressement en précisant le ou les établissements concernés avec mention de leurs numéros SIRET et de compte et en détaillant pour chaque établissement les constatations et conclusions ainsi que les calculs qui sont ensuite repris dans un tableau ,

les tableaux récapitulatifs comprennent tous, l’année concernée (2003) et les mentions suivantes : le numéro type, la base et le taux dits «'totalité'», le cas échéant, la base plafonnée et le taux du plafond et pour chaque ligne le montant de cotisations dues, puis sous le tableau le total annuel dû;

pour le chef de redressement n°5 dit FILLON «'Calcul de Coefficient'» : il est précisé les formules de calcul du coefficient en distinguant le cas où les employeurs employaient des salariés ouvrant droit à Aubry II au 30 juin 2003 de celui où ce droit n’était pas ouvert.

La lettre d’observations comporte 15 annexes reprenant, sous forme de tableaux, le détail des calculs des régularisations effectuées et mentionnant le nom du ou des salariés concernés ou leur matricule, la somme ou la base retenue par salarié et précisant les modalités de calcul. Les annexes 2 et 3 portent sur les allégements Aubry II et les réductions Fillon et comportent des tableaux précis par établissement avec les données suivantes : n° SIRET / période d’emploi / n° de matricule / brut soumis/ heures rémunérées/ salaire normal/ réduction théorique/déclaration employeur/ Différence. Le tableau pour la réduction Fillon comportant une colonne supplémentaire intitulée «'aide incitat.'».

Il résulte de ces constatations que la lettre d’observations comporte toutes les mentions exigées par l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale. Dans ce cadre, il ne peut qu’être constaté que la lettre d’observations comporte en son corps et en annexe des tableaux permettant de déterminer le mode de calcul avec l’assiette et le taux des cotisations et contributions pour l’année 2003, seule année concernée. Les annexes comportent des tableaux particulièrement détaillés avec toutes les données nécessaires pour comprendre et le cas échéant vérifier le calcul.

Par conséquent, l’employeur disposait de toutes les informations utiles pour connaître la cause, la nature et l’étendue de ses obligations. C’est donc à juste titre que le premier juge n’a pas retenu d’irrégularité de la lettre d’observations. Le jugement sera confirmé en ce qu’il a débouté la société [33] de ce moyen tiré de la nullité de la lettre d’observations.

B/ Sur le défaut de production d’un rapport de contrôle

Selon l’article R. 243-59 alinéa 6 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable en l’espèce, A l’expiration de ce délai, les inspecteurs du recouvrement transmettent à l’organisme de recouvrement dont ils relèvent le procès-verbal de contrôle faisant état de leurs observations, accompagné, s’il y a lieu, de la réponse de l’intéressé.

Il en résulte que le rapport de contrôle ne figure pas au nombre des pièces qu’il est obligatoire d’adresser au cotisant contrôlé. En revanche, ce texte prévoit que le rapport de contrôle est transmis à l’organisme en charge du recouvrement. En conséquence, son omission n’a pas d’incidence sur la régularité des opérations de contrôle à l’égard du cotisant.

En l’espèce, il est constant que le rapport de contrôle n’a pas été transmis au cotisant. Cependant et contrairement à ce que celui-ci affirme, la date de fin de contrôle peut être déterminée par la mention apposée par les inspecteurs sur la lettre d’observations selon laquelle la fin de celui-ci est située au 13 octobre 2006. En tout état de cause, cette absence de transmission n’a aucune conséquence sur la régularité des opérations de contrôle à l’égard de la société [56]. C’est donc à bon droit que le tribunal a jugé qu’aucune irrégularité relative au rapport de contrôle ne peut être reprochée à l’URSSAF. Le jugement sera confirmé en ce qu’il a débouté la société [33] de ce moyen.

C/ Sur la régularité de la mise en demeure

Selon l’article L. 244-2 du code de la sécurité sociale dans sa version résultant de la Loi n°2003-1199 du 18 décembre 2003, Toute action ou poursuite effectuée en application de l’article précédent ou des articles L. 244-6 et L. 244-11 est obligatoirement précédée, si elle a lieu à la requête du ministère public, d’un avertissement par lettre recommandée du directeur régional des affaires sanitaires et sociales invitant l’employeur ou le travailleur indépendant à régulariser sa situation dans le mois. Si la poursuite n’a pas lieu à la requête du ministère public, ledit avertissement est remplacé par une mise en demeure adressée par lettre recommandée à l’employeur ou au travailleur indépendant.

En application de ce texte, il est admis que la mise en demeure, qui constitue une invitation impérative adressée au débiteur d’avoir à régulariser sa situation dans le délai imparti, doit permettre à l’intéressé d’avoir connaissance de la nature, de la cause et de l’étendue de son obligation et qu’à cette fin il importe :

qu’elle soit, à peine de nullité, notifiée au débiteur des cotisations réclamées, sans que soit exigée la preuve d’un préjudice;

qu’elle précise, à peine de nullité, outre la nature et le montant des cotisations réclamées, la période à laquelle elles se rapportent.

' Enfin en matière de redressement, la mise en demeure doit être envoyée à l’établissement redevable des cotisations qui ont fait l’objet du contrôle.

Selon l’article R. 244-1 du code de la sécurité sociale dans sa version en vigueur du 1er janvier 2000 au 1er septembre 2007, L’envoi par l’organisme de recouvrement ou par la direction régionale des affaires sanitaires et sociales de l’avertissement ou de la mise en demeure prévus à l’article L. 244-2, est effectué par lettre recommandée avec demande d’avis de réception point de départ.

En l’espèce, la mise en demeure a été envoyée par l’URSSAF de [Localité 44] à la société [56] par lettre recommandée avec accusé de réception du 15 décembre 2006 au siège social de celle-ci et ce tant pour elle-même que pour ses établissements secondaires.

Si la société [33] venant aux droits de la société [56] soutient que la mise en demeure aurait dû être envoyée à chacun de ses établissements force est de relever qu’elle ne justifie pas que chacun de ceux-ci étaient bien tenus aux obligations de paiement des cotisations et contributions et donc avaient la qualité de redevable des cotisations ayant fait l’objet du contrôle.

Or, comme l’a retenu le premier juge, la société [56] doit être regardée comme la seule contractante au protocole VLU rappelé ci-dessus puisqu’elle est la seule à figurer dans la liste annexée, ses établissements n’y figurant pas et ne justifiant pas d’une adhésion ultérieure. Dès lors, et en application du protocole, c’est la société [59] qui a été désignée comme lieu de l’établissement chargé des opérations de paie et de comptabilité (article 8) et la société [56] a été «'autorisée à verser la totalité des cotisations dont elle est redevable à l’égard de l’ensemble des organismes de recouvrement dont relèvent les établissements pour lesquels la paie est centralisée auprès de la seule URSSAF de [Localité 44] dénommée ci-après, «'URSSAF de Liaison'». Cette autorisation est étendue d’office aux établissements créés ultérieurement sauf demande contraire expresse de l’entreprise'». Il en résulte que la société [56] a la qualité de redevable des cotisations tant pour elle-même que pour l’ensemble de ses établissements.

Par conséquent, l’URSSAF de [Localité 44] pouvait valablement délivrer une mise en demeure unique à la SA [56], redevable de l’ensemble des cotisations ayant fait l’objet du contrôle litigieux.

Sur le contenu de la mise en demeure, la cour d’appel relève que celle-ci comporte les mentions suivantes :

le motif de mise en recouvrement développé ainsi : «'A la suite du contrôle de l’application des Législations de Sécurité Sociale et d’allocations familiales dont vous avez fait l’objet pour la période du 01/01/2003 au 31/12/2003, une notification des chefs de redressements vous a été adressée par lettre recommandée avec accusé de réception en date du 16/10/2006 ou remise en main propre conformément aux dispositions de l’article R. 243-59 paragraphe 3 du code de la sécurité sociale.'»,

la nature des sommes dues : «'régime général'»

le n° SIREN : [N° SIREN/SIRET 4]

le détail des sommes dues pour la période du 1er janvier au 31 décembre 2003 en cotisations et majorations,

les versements (0€)

le total en cotisations (251 217 euros) et le total en majorations (25 122 euros)

le montant global : 276 339 euros.

Par ailleurs, la mise en demeure indique : « à défaut de règlement dans un délai d’un mois suivant la réception de cette mise en demeure, des poursuites, sans nouvel avis, seront déclenchées ».

Dès lors, la cour d’appel ne peut que constater que cette mise en demeure indique porter sur des cotisations dues au titre du régime général suite aux chefs de redressement notifiés par la lettre d’observations. A ce titre il sera constaté qu’il n’y a pas de confusion, l’URSSAF ne visant pas la date d’émission de la lettre d’observations (le 13 octobre 2006) mais la date de signature de l’accusé de réception (le 16 octobre 2006) et donc la date de réception. La mise en demeure est donc bien motivée par référence à la lettre d’observations adressée à la société [56] pour laquelle il a été jugé ci-dessus qu’elle contenait toutes les informations nécessaires et donc des explications détaillées sur les chefs de redressement et plaçait la société en situation de connaître avec précision la cause, la nature et l’étendue de ses obligations.

Par ailleurs, la mise en demeure mentionne la période concernée (1er janvier au 31 décembre 2003) et le montant des cotisations et majorations de retard dues. Dans ce cadre, le fait que l’URSSAF ne mentionne pas la date du versement est sans incidence sur la régularité de la mise en demeure dès lors qu’il est indiqué «'Versement 0€'» de sorte qu’il n’y a pas eu de versement effectué avant délivrance de la mise en demeure ce que la société [55] ne conteste d’ailleurs pas.

En revanche, il est exact que la mise en demeure ne mentionne pas le numéro de cotisant. Cependant, le numéro SIREN, le nom et l’adresse de la société sont indiqués ce qui suffisant pour déterminer le redevable des cotisations.

De même, il est exact que la mise en demeure ne fait pas référence à la lettre de réponse des inspecteurs de recouvrement suite aux observations de la société [56] pendant la phase contradictoire. Cependant, l’article R. 244-1 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable en l’espèce et rappelé ci-dessus, ne le prévoyait pas.

En outre, dans cette réponse, les inspecteurs ont maintenu l’intégralité de leurs observations et chiffrages.

Par conséquent, la société [56] a été mise en mesure de connaître la nature, la cause et l’étendue de son obligation dans la mise en demeure.

Au vu de l’ensemble de ces éléments, la mise en demeure est donc régulière. Dès lors, le jugement entrepris en ce qu’il a rejeté la demande de nullité de la mise en demeure sera confirmé.

III/ Sur les chefs de redressement

A /Sur le chef de redressement n°1 : CSG CRDS : Mutuelle, Subvention globale

La société [33] soutient que la subvention globale versée par l’entreprise à la mutuelle [42] n’a pour objet que d’assurer l’équilibre financier de la mutuelle et ne peut être assimilée à des éléments de salaires et donc être soumise à cotisations, ses montants n’étant pas individualisés et étant variables selon les exercices. D’ailleurs, elle fait état de l’article 7 des statuts selon lequel les membres honoraires dont font partie la société [53] peuvent faire des dons à la mutuelle en concluant que la subvention doit être assimilée à un don et donc exclue de l’assiette de cotisations. Enfin, elle s’appuie sur un lettre ministérielle du 29 juillet 1985 et une instruction ACOSS du 20 août 1985 desquelles il résulte que la subvention équilibre ne constitue pas une contribution patronale et n’est donc pas soumise à CSG/CRDS.

Elle ajoute qu’aux termes de l’article L 132-2 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable du 31 décembre 2002 au 22 août 2003 comme dans celle du 22 août 2003 au 19 décembre 2003, seules les contributions patronales destinées à financer les régimes complémentaires de prévoyance et de retraite sont soumises à CSG/CRDS. Elle ajoute encore qu’aucune contribution ne peut être imposée sans texte et que ni cet article ni l’ordonnance du 24 janvier 1996 relative à la CRDS ne vise cette subvention.

Subsidiairement, elle soutient que seule la part relative à la prévoyance pourrait être soumise à CSG/CRDS et non la part relative aux prestations sociales en s’appuyant sur un arrêt de la Cour de cassation. Or, elle rappelle que la mutuelle a également pour objet de telles prestations.

Elle en conclut que le redressement doit être annulé.

En toute hypothèse, la société [33] soutient que seuls les articles L. 136-2 et suivants du code de la sécurité sociale sont visés dans la lettre d’observations à l’exclusion de l’article 14 de l’ordonnance 96-50 du 24 janvier 1996 relative à la CRDS de sorte que le redressement doit être annulé. Subsidiairement, elle sollicite que les sommes afférentes à la CRDS soient annulées portant le redressement de ce chef à la somme de 11 249€ pour la société [37] et 399€ pour la société [34].

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application des articles L. 136-1 et suivants du code de la sécurité sociale, de l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996 et de la loi de finances du 27 décembre 1996, les contributions patronales au financement des régimes de retraite et de prévoyance complémentaires entrent dans l’assiette de la CSG et de la CRDS. Elle ajoute qu’aucune exception n’est prévue pour la dotation qualifiée de subvention globale pour laquelle la Cour de cassation a toujours reconnu le caractère de contributions patronales. Elle précise dans ce cadre que la Cour a indiqué qu’il appartenait à l’employeur de justifier de la part de contribution affectée à la prévoyance pour une contribution mixte.

En l’espèce, elle soutient que le financement de la mutuelle est assuré par une subvention globale enregistrée dans le compte 65715 «'Subventions accordées'». Elle en déduit que cette subvention globale dite d’équilibre doit être soumise en sa totalité aux CSG et CRDS constituant une contribution patronale et n’ayant pas été individualisée par l’employeur.

Elle ajoute que les inspecteurs n’ont pas à viser l’ensemble des textes prévoyant les différentes cotisations ou contributions dans la lettre d’observations mais seulement ceux relatifs à l’irrégularité constatée.

Selon l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996 et la loi de finances du 27 décembre 1996, les contributions patronales finançant les prestations complémentaires à celles servies par le régime de base de sécurité sociale sont assujetties à la CSG et à la CRDS dès le premier euro.

En application de ces textes, il est admis que les versements, destinés à assurer l’équilibre financier des régimes de retraite complémentaire par répartition constituent une contribution au financement de prestations complémentaires de retraite, individualisées lors de leur règlement. En cas de subvention globale ou mixte, seule la part des contributions de l’employeur finançant les prestations complémentaires de prévoyance entre dans l’assiette des contributions sociales.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que la société [56] a versé à la mutuelle [53] ([42]) une subvention globale dite subvention d’équilibre non individualisée. Cette subvention n’a pas été soumise aux CSG et CRDS et ce pour les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]), de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Il convient en premier lieu de relever que selon les constatations des inspecteurs, la subvention d’équilibre versée à la mutuelle [42] a été enregistrée en comptabilité par la société [53] comme une subvention et non comme un don.

En second lieu, il sera constaté que l’employeur ne conteste pas que la mutuelle [42] assurait la prévoyance complémentaire de ses salariés. Or, il y a lieu de rappeler que les textes visés ci-dessus prévoient bien l’assujettissement des contributions patronales aux régimes de prévoyance complémentaire. Par conséquent, la subvention d’équilibre versée par la société [55] à la mutuelle [42] constitue bien une contribution au financement de prestations complémentaires de retraite servies par celles-ci et qui seront individualisées lors de leur règlement.

En troisième lieu, il sera relevé que la lettre ministérielle et l’instruction ACOSS visées par l’employeur n’ont pas de valeur réglementaire.

Enfin, la cour d’appel ne peut que constater que la société [33] ne produit aucune pièce au soutien de son affirmation selon laquelle la subvention versée serait globale et permettrait également le financement de prestations d’action sociale. En tout état de cause, elle ne justifie pas de la ventilation entre la part de la subvention relevant de la prévoyance complémentaire de celle relevant de l’action sociale.

C’est donc à bon droit que la subvention d’équilibre versée à la mutuelle [42] a été réintégrée dans sa totalité dans l’assiette des cotisations CSG et CRDS.

Sur la forme, il a été jugé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. En l’espèce, la lettre d’observations vise les articles L. 136-1 et suivants du code de la sécurité sociale et la loi de finance du 27 décembre 1996. Ces textes posent la règle et ses conditions d’application de l’assujettissement des contributions patronales aux régimes complémentaires Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance n°96-50 du 24 janvier 1996 qui institue la CRDS et qui prévoit l’assujettissement de ces contributions à cette dernière ne soit pas visée est sans incidence dès lors qu’en son article 14, elle renvoie aux articles L. 136-1-1 et suivants du code de la sécurité sociale pour ses conditions d’application mais aussi pour son recouvrement et son contrôle.

Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance ne soit pas indiquée dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°1 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

B/ Sur le chef de redressement n°2 : taxe prévoyance : Mutuelle subvention globale

La société [33] se réfère à son argumentation sur le chef de redressement n°1 et ajoute que :

la circulaire visée par les inspecteurs est dénuée de toute valeur normative

la mutuelle finance des prestations sociales de sorte que selon la jurisprudence de la Cour de cassation, l’intégralité des contributions versée ne pouvait être assujettie à la taxe de 8%; il appartiendra à l’URSSAF d’extraire les prestations d’action sociale.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 137-1 du code de la sécurité sociale et de l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996, les contributions patronales de prévoyance versées par les employeurs d’au moins 9 salariés sont soumises à une taxe de 8%, seules les contributions finançant les indemnités journalières complémentaires versées par obligation pour un accident du travail ou une maladie en sont exclues.

Elle s’appuie sur deux circulaires et sur la jurisprudence de la Cour de cassation pour soutenir que la taxe s’applique même pour les subventions globales versées par l’employeur. Elle ajoute que dans cette hypothèse, l’employeur doit conserver, en vue du contrôle, les éléments ayant permis d’identifier la part affectée à la prévoyance.

En l’espèce, elle soutient que le financement de la mutuelle est assuré par une subvention globale enregistrée dans le compte 65715 «'Subventions accordées'». Elle en déduit que cette subvention globale dite d’équilibre doit être soumise en sa totalité à la taxe, l’employeur n’ayant jamais produit d’élément permettant de distinguer la part dédiée à la prévoyance de celle dédiée aux prestations d’action sociale.

Selon l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996 et les articles L. 137-1 et suivants du code de la sécurité sociale dans leur version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, les contributions patronales au financement des prestations complémentaires de prévoyance au bénéfice des salariés sont assujetties à la taxe de 8% pour les employeurs de plus de neuf salariés, seules les contributions finançant les indemnités journalières complémentaires versées par obligation en cas de maladie ou d’accident du travail en sont exclues.

En application de ces textes, il est admis que les contributions des employeurs au financement des prestations complémentaires de prévoyance sont soumise à la taxe de 8%. Dans ce cadre, les versements, destinés à assurer l’équilibre financier des régimes de retraite complémentaire par répartition constituent une contribution au financement de prestations complémentaires de retraite, individualisées lors de leur règlement. En cas de subvention globale ou mixte, seule la part des contributions de l’employeur finançant les prestations complémentaires de prévoyance entre dans l’assiette de la taxe.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que la société [56] a versé une subvention globale non individualisée qui n’a pas été soumise à la taxe de 8% et ce pour pour les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]), de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Il convient en premier lieu de constater que l’employeur ne conteste pas que la subvention globale a été versée à une mutuelle.

En second lieu, il sera relevé que selon les constatations des inspecteurs, la subvention versée à la mutuelle a été enregistrée en comptabilité par la société [53] comme une subvention et non comme un don.

En troisième lieu, il sera constaté que l’employeur ne conteste pas que la mutuelle [42] assurait la prévoyance complémentaire de ses salariés. Or, il y a lieu de rappeler que les textes visés ci-dessus prévoient bien l’assujettissement des contributions patronales aux régimes de prévoyance complémentaire. Par conséquent, la subvention globale versée par la société [56] à la mutuelle [42] constitue bien une contribution au financement de prestations complémentaires de retraite servies par celles-ci et qui seront individualisées lors de leur règlement.

Enfin, la cour d’appel ne peut que relever que la société [33] ne produit aucune pièce au soutien de son affirmation selon laquelle la subvention globale permettrait également le financement de prestations d’action sociale. En tout état de cause, elle ne justifie pas de la ventilation entre la part de la subvention relevant de la prévoyance complémentaire de celle relevant de l’action sociale.

C’est donc à bon droit que la subvention d’équilibre versée à la mutuelle [42] a été réintégrée dans l’assiette de la taxe de 8%.

Le chef de redressement n°2 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

C/ Sur le chef de redressement n°3 : CSG et CRDS sur contributions patronales de prévoyance complémentaire

La société [33] soutient que seuls les articles L. 136-2 et suivants du code de la sécurité sociale sont visés dans la lettre d’observations à l’exclusion de l’article 14 de l’ordonnance 96-50 du 24 janvier 1996 relative à la CRDS de sorte que les sommes afférentes à la CRDS doivent être extraites. Elle sollicité que le redressement soit porté à 2 150 euros.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application des articles L. 136-1 et suivants du code de la sécurité sociale, de l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996 et de la loi de finances du 27 décembre 1996, les contributions patronales au financement des régimes de retraite et de prévoyance complémentaires entrent dans l’assiette de la CSG et de la CRDS.

En l’espèce, elle soutient que la part de la contribution patronale au financement de la prévoyance complémentaire des ouvriers figurant dans la rubrique de paie P42 n’a pas été soumise aux CGS et CRDS et a donc été réintégrée dans leur assiette. Elle ajoute que l’employeur n’ayant pas fourni des états de rubriques individualisés par établissement, le montant global relevé a été imputé sur le siège social de la société. Elle ajoute que les inspecteurs ont donc effectué le chiffrage au vu des seuls éléments fournis par l’employeur estimant que celui-ci ne peut invoquer ses propres turpitudes.

En application de l’ordonnance n°96-51 du 24 janvier 1996 et de la loi de finances du 27 décembre 1996, les contributions patronales finançant les prestations complémentaires à celles servies par le régime de base de sécurité sociale sont assujetties à la CSG et à la CRDS dès le premier euro.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que la part de la contribution patronale au financement de la prévoyance complémentaire des ouvriers figurant dans la rubrique de paie «'P42 : CNPO EXO'» n’a pas été soumise à la CSG-CRDS et ce pour l’établissement de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]). Ils précisent que pour une dotation qualifiée de globale, aucune exception n’est prévue.

Ces constatations sont claires et expliquent la régularisation opérée.

C’est donc à bon droit que la contribution patronale au financement de la prévoyance complémentaire des ouvriers a été réintégrée dans l’assiette des cotisations CSG et CRDS en sa totalité.

Sur la forme, il a été jugé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. En l’espèce, la lettre d’observations vise les articles L. 136-1 et suivants du code de la sécurité sociale et la loi de finance du 27 décembre 1996. Ces textes posent la règle et ses conditions d’application de l’assujettissement des contributions patronales aux régimes complémentaires Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance n°96-50 du 24 janvier 1996 qui institue la CRDS et qui prévoit l’assujettissement de ces contributions à cette dernière ne soit pas visée est sans incidence dès lors qu’en son article 14, elle renvoie aux articles L. 136-1-1 et suivants du code de la sécurité sociale pour ses conditions d’application mais aussi pour son recouvrement et son contrôle.

Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance ne soit pas indiquée dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°3 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

D/ Sur le chef de redressement n°4 : Aubry II : calcul de l’allégement des charges patronales

La société [33] soutient que les inspecteurs n’ont pas pas démontré les erreurs de calcul de l’allégement Aubry II ayant servi de base à la régularisation pas plus que les absences ayant généré ces erreurs et leur nature.

Par ailleurs, elle estime que l’annexe 2 n’est pas plus explicite et comporte de nombreuses lignes laissées vierges de sorte qu’il serait impossible de déterminer les éléments retenus par les contrôleurs pour procéder à leurs calculs. Elle ajoute qu’il n’est pas possible de comprendre la méthode utilisée faute de mention du coefficient retenu notamment en cas de temps partiel ou incomplet. Or, elle soutient que tous les allégements des salariés absents ne sont pas erronés alors que le paramétrage de la paie est identique pour tout le personnel.

Elle souligne ainsi que :

des vérifications qu’elle a effectué, elle estime que les contrôleurs ont omis ou modifié de nombreux salaires car la colonne «'salaire normal'» est bien supérieure aux montants figurant dans la colonne «'brut soumis'» ajoutant que ce «'salaire normal'» serait incompréhensible;

pour certains salariés, ceux-ci percevaient des indemnités de prévoyance [47] de sorte que le salaire retenu doit tenir compte du prorata de la part de contrat financé par la société;

pour d’autres, elle souligne qu’ils ont une retenue de paie liée au maintien du salaire net et non brut (rubrique 366) de sorte que le montant correspondant ne peut être réintégré pour obtenir le «'salaire normal'».

il n’est pas possible de reconstituer les calculs puisque le détail par salarié et par mois des réintégrations sur les autres chefs de redressement n’est pas indiqué ce qui constitue une violation de l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale et de ses droits de la défense.

La société [33] en conclut que ni la lettre d’observations ni ses annexes ne permettent de démontrer que les contrôleurs auraient constaté pour chacun des salariés concernés des anomalies et que les recalculs soient exacts.

L’URSSAF Aquitaine rappelle que la loi n°2000-37 du 19 janvier 2000 relative à la réduction négociée du temps de travail a mis en place un allégement des cotisations patronales de sécurité sociale dégressif appliqué jusqu’au 30 juin 2003. Cet allégement dit Aubry II est calculé selon les articles D. 241-13 et suivants du code de la sécurité social par mois civil et pour chaque salarié rémunéré au cours du mois pour un nombre d’heures au moins égal à la durée collective du travail de l’établissement. En cas de réalisation d’un nombre d’heures inférieur à cette durée, l’allégement est calculé sur la base de la rémunération que le salarié aurait perçu pour une durée de travail égale à la durée collective. Dans ce cadre, en cas de suspension du contrat de travail avec maintien de la rémunération, il convient de reconstituer le salaire à temps plein puis de proratiser l’allégement aux heures effectuées.

En l’espèce, elle soutient que les inspecteurs ont constaté des irrégularités en cas de suspension du contrat de travail avec maintien total ou partiel de la rémunération notamment pour les absences pour maladie, congés dans le cas des fractionnements ou encore pour intempéries avec déduction d’heures de carence. Elle précise que dans ces situations ,il a été utilisé différentes codifications de paie pour neutraliser la rémunération afférente à ces absences. Elle en déduit que l’allégement doit être déterminé en reconstituant la rémunération que le salarié aurait perçu s’il avait effectué un nombre d’heures égal à la durée collective de travail. Elle précise que les allégements ont été recalculés pour tous les salariés concernés ce qui a donné lieu à des régularisations créditrices comme débitrices, le montant du redressement correspondant à la différence entre les deux.

Enfin, l’URSSAF Aquitaine soutient avoir respecté le contradictoire puisque l’employeur pouvait connaître l’étendue de son obligation, la nature, le mode de calcul et le montant du redressement. Elle précise à ce titre que l’annexe relative à ce chef a été transmise à l’employeur et comprend dans des tableaux, tous les éléments prévus par les textes et notamment. Dans ce cadre elle précise que le périmètre d’investigations a été limité aux réductions calculées par l’employeur et que l’employeur n’invoque aucun exemple précis de salariés concernés par un autre chef de redressement et pour lequel cet allégement aurait dû être majoré.

L’URSSAF ajoute encore que l’annexe 2 tient compte des particularités relevées par la société concernant les indemnités de prévoyance et la retenue sur paie et des éléments de paie mis à disposition lors du contradictoire et des échanges ayant eu lieu avec les inspecteurs dans le cadre du contrôle. Ainsi l’annexe précise :

en cas d’embauche ou de rupture du contrat en cours de mois, les règles de proratisation de l’allégement,

en cas de suspension du contrat de travail avec ou sans maintien de la rémunération par l’employeur pour les cas de maladie ou de prise de congés pour les entreprises adhérentes à une caisse de congés payés, le rapport de proratisation.

Elle souligne que lorsque les bulletins de paie sont erronés ou incohérents ou qu’ils ne permettent pas le calcul de l’allégement, l’annexe ne mentionne pas le nombre d’heures rémunérées et le salaire normal. A cet titre, elle précise que le 'salaire normal’ mentionné dans les tableaux lorsqu’il y a eu une suspension du contrat de travail, est celui qui a été recalculé et est donc nécessairement supérieur au brut soumis.

La loi n°2000-37 du 19 janvier 2000 relative à la réduction négociée du temps de travail a instauré un allégement des cotisations patronales au titre des assurances sociales, des accidents du travail des maladies professionnelles et des allocations familiales, cet allégement étant dégressif jusqu’au 30 juin 2003. Cet allégement est communément appelé allégement Aubry II.

Les articles D.241-13 et suivants du code de la sécurité sociale en fixent les conditions d’application. Ainsi, ils prévoient notamment la formule de calcul qui doit être effectué mois par mois et pour chaque salarié, les paramètres de la formule étant revalorisés chaque année. Ainsi à compter du 1er juillet 2002 et pour le présent litige, la formule de calcul est la suivante : [(6 720,17x1114,35/rémunération mensuelle brute) -3 238,57]/12.

Des règles spécifiques sont appliquées pour les temps partiels ou incomplets. Elles sont fixées par l’article D. 241-20 du code de la sécurité sociale qui prévoit que :

'I. – Lorsque le nombre d’heures rémunérées au cours du mois civil est inférieur à la durée collective du travail de l’entreprise ou de l’établissement calculée sur ce mois :

1. La rémunération prise en compte pour le calcul effectué à l’article D. 241-13 est celle que le salarié aurait perçue pour une durée du travail égale à cette durée collective du travail ;

2. Le montant de l’allégement ainsi déterminé après application, s’il y a lieu, des dispositions des articles D. 241-14 à D. 241-19 est réduit selon le rapport entre le nombre d’heures rémunérées et cette durée collective du travail.

II. – Pour l’application du I ci-dessus :

1. Lorsque la rémunération est mensualisée en application des dispositions de la loi n° 78-49 du 19 janvier 1978 modifiée relative à la mensualisation et à la procédure conventionnelle, la durée collective définie sur le mois est égale à cinquante-deux douzièmes de la durée hebdomadaire ;

2. En cas de suspension du contrat de travail, le nombre d’heures rémunérées pris en compte au titre de ces périodes de suspension est égal au produit de la durée du travail que le salarié était tenu d’effectuer par le pourcentage de la rémunération demeuré à la charge de l’employeur ;

3. En cas de modulation de la durée hebdomadaire du travail en application des dispositions de l’article L. 212-8 du code du travail ou du V de l’article 8 de la loi n° 2000-37 du 19 janvier 2000 relative à la réduction négociée du temps de travail ou en cas de réduction de cette durée selon les modalités prévues à l’article L. 212-9 du même code, la durée collective définie sur le mois est égale à cinquante-deux douzièmes de la durée moyenne hebdomadaire ; toutefois, lorsque la rémunération versée au salarié est calculée compte tenu de l’horaire réel pratiqué dans l’entreprise ou l’établissement, cet horaire est pris en compte ;

4. Lorsqu’il est fait application du 3 de l’article D. 241-13, sont prises en compte, chaque mois, la durée du temps de vol rémunéré au cours du mois et la durée fixée par l’accord dans la limite de la durée mensuelle prévue au premier alinéa de l’article D. 422-8 du code de l’aviation civile et, chaque année, la durée du temps de vol rémunéré au cours de l’année civile et la durée fixée par l’accord dans la limite de la durée annuelle prévue au deuxième alinéa du même article.

Lorsque le contrat de travail s’exécute sur l’ensemble de l’année civile, une régularisation est effectuée pour tenir compte de la différence éventuelle entre :

1° Le montant de l’allégement déterminé au cours de l’année civile selon les modalités définies au premier alinéa du 4 ;

2° Et la somme des allégements calculés au cours des douze mois civils selon les modalités définies au premier alinéa du 4.

Pour le calcul du rapport mentionné au 2 du I du présent article, dans le cas de salariés d’une entreprise de travail temporaire mis à disposition au cours d’un même mois civil auprès de plusieurs entreprises bénéficiant de l’allégement, le rapport est calculé pour chacune de ces mises à disposition en rapportant le nombre d’heures rémunérées à la durée collective du travail calculée sur le mois applicable dans chacune des entreprises utilisatrices. La somme de ces rapports est plafonnée à l’unité'».

Il en résulte que l’allégement pour les salariés dont le nombre d’heures rémunérées est inférieur à la durée collective de travail, est calculé ainsi:

reconstitution de la rémunération à retenir : le calcul est effectué sur la base de la rémunération que le salarié aurait perçu pour une durée de travail égale à cette durée; cette rémunération est égale à la rémunération du mois soumise à cotisations multipliée par le rapport entre la durée collective mensuelle de travail et le nombre d’heures rémunérées au cours du mois. En cas de suspension du contrat de travail avec maintien de la rémunération par l’employeur, la rémunération à retenir est celle qui sert de base au calcul du maintien de salaire (en brute);

proratisation : dans tous les cas où le nombre d’heures rémunérées est inférieur à la durée collective calculée sur le mois (en ce compris la suspension du contrat de travail), on effectue une proratisation de l’allégement en fonction du rapport nombre d’heures rémunérées et durée collective du travail.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont effectué les constatations suivantes: «'Lors de la vérification du montant des allégements tels qu’ils figurent sur vos tableaux justificatifs, nous avons relevé des irrégularités. En effet en cas de suspension du contrat de travail avec maintien total ou partiel de la rémunération, le montant obtenu est erroné notamment dans les situations suivantes :

absences pour maladie

absences pour congés dans le cas de fractionnement

absence pour intempéries avec déduction d’heures de carence.

Dans toutes ces situations, différentes codifications de paie sont utilisées afin de neutraliser la rémunération afférente à ses absences.

Au regard des textes rappelés ci-dessus, l’allégement doit être déterminé dans un premier temps en reconstituant la rémunération que le salarié aurait perçue s’il avait travaillé l’intégralité du mois, il convenait donc déterminer ladite rémunération compte tenu de ces éléments de paie qui doivent être ajoutés à la rémunération brute perçue par le salarié au titre du mois de l’absence.'

Le cumul de janvier à juin a été rapproché par établissement au montant déduit sur vos déclarations de cotisations sociales, et les différentes sommes constituent le montant des régularisation à acquitter. Nous avons constaté par salarié une régularisation de l’allégement aussi bien créditrice que débitrice. »

Ces constatations ont été effectuées dans les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]), de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Compte tenu de leurs constatations, les inspecteurs ont procédé à un nouveau calcul des allégements de charges patronales Aubry II au regard des bulletins de paie du personnel concerné et ont constaté par salarié une régularisation de l’allégement qui pouvait être créditrice et/ou débitrice, le redressement portant le cas échéant sur la différence entre ces deux régularisations.

En annexe 14 de la lettre d’observations, les inspecteurs ont repris par établissement des tableaux comprenant les données suivantes : SIRET/période d’emploi/Matricule/Brut soumis/heures rémunérées/salaire normal/ réduction théorique/déclaration employeur/différence. La lettre d’observations a ensuite détaillé le montant de la régularisation dans un tableau reprenant les données suivantes : Année/Type/base totalité/Taux totalité/Base plafonnée/taux plafond/cotisations avec mention sous le tableau du total annuel.

Il résulte de ces éléments que le contrôle n’a porté que sur les salariés ayant fait l’objet d’une suspension du contrat de travail pour maladie, congés dans le cadre du fractionnement ou absence pour intempéries avec déduction d’heures de carence et pour lesquels une réduction de charges avait été calculée par l’employeur. Il n’est pas contesté que pour ces salariés, les codifications utilisées sur leur bulletin de salaire ont eu pour effet de «'neutraliser'» la rémunération qui aurait dû résulter de ces absences, étant précisé que les éléments de paie ont été communiqués par l’employeur pendant le contradictoire.

Les inspecteurs ont donc procédé à un nouveau calcul pour ces seuls salariés conformément aux règles rappelées ci-dessus. Ils ont repris l’ensemble des données du calcul dans les tableaux en annexe 12 Dans ce cadre, l’URSSAF précise dans ses conclusions que :

lorsque les bulletins de paie sont erronés ou incohérents ou qu’ils ne permettent pas le calcul d’un allégement, l’annexe ne mentionne pas le nombre d’heures rémunérées et le salaire normal,

la colonne «'salaire normal'» est renseignée lorsqu’une suspension du contrat de travail est intervenue sur la période. Il correspond au salaire qui aurait été versé si le contrat avait continué à être exécuté. Dans un tel cas, le salaire normal est donc nécessairement supérieur au brut soumis.

Par conséquent, il convient de relever que la société [33] disposait de tous les éléments nécessaires permettant le cas échéant de vérifier les calculs effectués par les inspecteurs. Or la cour d’appel ne peut que relever qu’elle se contente d’observations générales sans démontrer la moindre incohérence ou erreur précise et ce pour au moins l’un de ses salariés alors qu’elle disposait des informations sur l’établissement concerné, le matricule du salarié concerné ou encore le mois et le salaire concernés. A ce titre, il sera relevé qu’elle ne justifie pas que la régularisation de ce chef concernerait des salariés pour lesquels une régularisation avait été effectuée pour un chef précédent et dont l’URSSAF n’aurait pas tenu compte pour le calcul de l’allégement dit Aubry,l’employeur ne citant même pas un exemple de salarié concerné.

Le chef de redressement n°4 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

E/ Sur le chef de redressement n°5 : FILLON calcul du coefficient

Sur la forme, la société [33] soutient qu’aucune explication ou précision n’est donnée par les inspecteurs dans la lettre d’observations ou ses annexes, sur les prétendues erreurs soulevées et que le motif de redressement est incompréhensible en ce qui concerne les bulletins de salaire annulés. Elle soutient dans ce cadre que les annexes utilisent le terme 'salaire normal’ qui ne correspond pas à un critère retenu dans la règle de calcul de l’allégement Fillon ou encore que les colonnes mentionnant 'heures rémunérées’ sont totalement vierges. Elle en conclut que le chef de redressement doit être annulé puisqu’elle ne peut vérifier les erreurs reprochées.

Sur le fond, la société [33] rappelle que la réduction Fillon applicable depuis le 1er juillet 2003 est venue remplacer la réduction Aubry 2. Elle rappelle les règles permettant de fixer le calcul du coefficient en application des articles L. 241-3 et D. 241-7 du code de la sécurité sociale. Elle soutient ainsi que:

en principe, la rémunération mensuelle brute prévue par la formule correspond aux rémunérations et gains tels que définis par l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, au cours du mois civil ou en cas de décalage de paie, afférents à la période d’emploi ajoutant que les rappels de salaires sont rattachés aux mois au cours duquel ils sont versés sauf cessation du contrat de travail;

le nombre d’heures de travail rémunérées prévu par la formule correspond au nombre d’heures de travail auquel se rapporte la rémunération brute versée au cours du mois civil considéré précisant qu’il s’agit de toutes les heures rémunérées au taux normal ou majorés même si elles ne correspondent pas à du temps de travail effectif;

des règles particulières sont applicables à des cas spécifiques ou en cas d’interférence d’événements. A ce titre, elle soutient que dans cette hypothèse la formule à utiliser est la suivante : (constante/constante) x (constance x constante x variable/variable ' constante), dans lesquelles les variables (heures rémunérées et rémunération mensuelle brute) ont un rôle déterminant.

Or, la société [33] soutient qu’elle ne dispose pas du détail par salarié et par mois et ne peut donc vérifier les calculs de l’employeur.

Elle relève en outre les erreurs ou insuffisantes suivantes dans la lettre d’observations :

pour la maladie et pour deux hypothèses identiques (absence au moment du paiement décalé des IJ), les inspecteurs retiennent dans un cas les indemnités journalières le mois où elles sont effectivement déduites de la rémunération soumise à cotisations et dans l’autre sur deux mois, le mois d’absence et le mois de passage en paie des indemnités;

pour les salariés entrés ou sortis en cours de mois, il est seulement indiqué que le nombre d’heures rémunérées est erroné dans certains cas sans autre précision;

pour les bulletins de paie annulés : les indications sont incompréhensibles et un exemple exact aurait été nécessaire.

La société [33] ajoute que l’annexe 3 ne suffit pas à pallier ces insuffisantes les tableaux étant incomplets et certaines colonnes obscures.

Ainsi, elle fait valoir que:

la colonne brute soumis : elle indique que les montants mentionnés sont contestables au regard des remarques précédentes relatives à la détermination de la rémunération brute mensuelle et que les contrôleurs ayant procédé à des réintégrations au titre d’autres chefs, auraient dû réintégrer les montants afférents à chaque chef pour chaque salarié et pour chaque mois ;

la colonne heures rémunérées : le nombre n’est pas toujours précisé; dans les rares cas où un chiffre apparaît, il ne peut être ni reconstitué ni vérifié alors que les contrôleurs ont pris en compte les heures effectuées; il n’y a pas d’indication sur les situations entraînant l’application de règles spécifiques et lorsqu’un forfait jours est mentionné, il ne paraît pas correspondre dans certains cas à ceux des salariés sur les mois concernés.

la colonne salaire normal : la référence au salaire normal est une notion imprécise et lorsque le montant y est renseigné, les heures rémunérées ne sont pas précisées ;

la colonne réduction théorique : il n’est pas fait mention des conditions et modalités de recalcul;

les colonnes déclarations employeur et différence : les résultats sont contestables.

La société [33] en déduit que les chiffrages de ce chef apparaissent erronés au regard des textes et des deux variables que sont les heures rémunérées le salaire brut mensuel. Elle ajoute que les contrôleurs n’ont visiblement pas utilisé les justificatifs prévus à l’article D. 241-13 du code de la sécurité sociale. Elle conclut donc à l’annulation de ce chef de redressement.

En toute hypothèse, elle fait état d’une lettre du ministre de la santé adressé au directeur de l’ACOSS le 18 avril 2006 selon laquelle le ministre sollicite que les dispositions nécessaires soient prises pour mettre fin à toutes les procédures de redressement en cours à l’encontre des employeurs qui ont déterminé le montant de la réduction générale sur la base de la totalité des heures rémunérées pour les cotisations afférentes aux rémunérations versées avant le 1er janvier 2006. Il sollicite en outre que les organismes de recouvrement impliqués dans un contentieux engagé sur ce motif s’en désistent.

En réplique, l’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 241-13 du code de la sécurité sociale, la réduction porte sur les cotisations patronales d’assurances sociales, d’allocations familiales et d’accident du travail/maladie professionnelle assises sur les rémunérations définies à l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, versées au cours d’un mois civil au salarié. Elle rappelle que cette réduction est calculée chaque mois pour chaque salarié et qu’elle est égale au produit de sa rémunération mensuelle multipliée par un coefficient déterminé par application d’une formule fixée par décret laquelle diffère selon que l’entreprise bénéficie ou pas de l’allégement Aubry. Elle rappelle la formule du coefficient selon que les employeurs disposent ou non au 30 juin 2003 de salariés ouvrant droit à l’allégement Aubry 2.

En l’espèce, elle soutient que les inspecteurs ont constaté que différentes codifications de paie sont utilisées pour neutraliser les périodes d’absence et relèvent des erreurs dans les situations suivantes : en période de maladie, lorsqu’il y a entrée ou sortie de salariés en cours de mois, dans le cas de rappel de salaire ou dans le cas de bulletins de paie annulés. A ce titre, l’URSSAF estime que la lettre d’observations rappelle les méthodes de calcul prévues par les textes ainsi que les différents cas d’anomalies constatées. Elle ajoute que les annexes indiquent pour chaque réduction litigieuse le montant de la régularisation.

En outre, l’URSSAF soutient qu’aucun texte ne prévoit que les inspecteurs doivent produire un état des irrégularités constatées mais qu’il appartient au contraire à l’employeur de tenir un état récapitulatif des réductions litigieuses pour permettre d’étayer et de justifier ses arguments.

Par ailleurs, l’URSSAF estime que l’employeur qui dispose des bulletins de paie et des états justificatifs prévus par l’article L. 241-13 du code de la sécurité sociale, de la méthodologie de calcul et des annexes produites dispose de tous les éléments nécessaires permettant de vérifier les régularisations. Elle ajoute qu’aucun exemple précis mettant en évidence une prétendue incohérence des régularisations n’est visé par l’employeur.

En outre, elle ajoute que le périmètre d’investigation de la réduction Fillon a été limité aux réductions calculées par l’employeur ce qui lui est favorable.

En ce qui concerne les modalités de calcul de redressement, l’URSSAF soutient que :

les inspecteurs ont tenu compte des heures supplémentaires et complémentaires dans les calculs quelle que soit la situation rencontrée et ce avec ou sans absence ou en cas de suspension du contrat de travail pour maladie,

en cas d’absence d’un salarié sur un mois, les inspecteurs ont utilisé la même méthode que celle de la suspension du contrat de travail avec maintien de la rémunération,

les heures rémunérées soumises à cotisations ont été prises en compte dans le cadre des congés pris pour les entreprises adhérentes à une caisse de congés payés; cependant lorsque l’employeur a l’obligation d’adhérer à une caisse de congés payés, une majoration de 10 % du montant mensuel de la réduction est prévue de sorte que la réduction est calculée en tenant compte de la seule rémunération soumise à cotisations correspondant à la période travaillée et des heures réellement effectuées par le salarié au cours du mois pour cette période à l’exclusion des sommes versées par la caisse de congés payés, ces dernières n’ouvrant pas droit à réduction;

en cas de suspension du contrat de travail sans maintien de la rémunération par l’employeur au titre de la période de suspension, le nombre d’heures prises en compte est celui réellement effectué par le salarié au cours du mois et qui correspond à la seule période travaillée alors que en cas de maintien de la rémunération par l’employeur, le nombre d’heures rémunérées au cours du mois est reconstitué en multipliant la durée mensuelle de travail que le salarié était tenu d’effectuer sur la période considérée par le rapport entre la rémunération du mois soumise à cotisations sur la rémunération mensuelle brute qui aurait été versée en l’absence de suspension;

sur les bulletins de paie qui ont été annulés, l’URSSAF a constaté que l’employeur a édité un nouveau bulletin de salaire mais sans renseigner le montant correct de la réduction Fillon;

sur les entrées ou sorties de salarié en cours de mois, il a été constaté une saisie incorrecte du nombre d’heures rémunérées évaluées comme si le salarié avait travaillé à temps complet.

L’URSSAF soutient encore que l’annexe numéro 3 de la lettre d’observations contient de nombreuses informations qui sont suffisantes pour permettre l’évaluation de ce chef de redressement étant ajouté que l’employeur ne produit aucun justificatif ou ne fait état d’aucun exemple concret au soutien de son recours pour remettre en cause le redressement relatif aux anomalies constatées.

Enfin l’URSSAF soutient que la lettre ministérielle du 18 avril 2006 invoquée par l’employeur est sans aucune incidence puisqu’elle portait sur la prise en compte ou non des heures de pause dans le calcul de la réduction Fillon. Or aucune des anomalies constatées lors du contrôle n’est concernée par cette lettre puisqu’il n’existe pas dans l’entreprise d’heures rémunérées soumises à cotisations par l’employeur qui auraient été exclues du calcul de la réduction Fillon.

L’article L. 241-13 du code de la sécurité sociale prévoit une réduction des cotisations patronales au titre des assurances sociales, des accidents du travail des maladies professionnelles et des allocations familiales. Cette réduction est communément appelée réduction Fillon.

Cette réduction qui doit être calculée chaque mois civil pour chaque salarié est égale au produit de sa rémunération mensuelle multipliée par un coefficient déterminé par application d’une formule fixée par l’article D. 241-7 du code de la sécurité sociale.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont contrôlé les réductions appliquées par l’employeur et ont constaté que «'différentes codifications de paie ont été utilisées pour neutraliser les périodes d’absence'». Ils ont soulevé 5 types d’irrégularités décrites ainsi :

période de maladie : les éléments de paie pris en considération pour déterminer la réduction Fillon sont erronés en cas de maladie. Les inspecteurs rappellent qu’en cas de suspension du contrat de travail avec maintien de la rémunération par l’employeur, le nombre d’heures prises en compte au titre de période de suspension doit être égal au produit de la durée de travail que le salarié aurait effectué s’il avait continué à travailler, par le pourcentage de la rémunération demeurée à la charge de l’employeur et soumise à cotisations. Ils ont ensuite repris les règles relatives aux indemnités journalières. Par ailleurs les inspecteurs ont rappelé que lorsqu’au cours du même mois, il y avait une période non travaillée sans maintien de salaire et une période non travaillée avec maintien de salaire, la réduction devait être calculée selon la méthode utilisée en cas de suspension du contrat de travail avec maintien total ou partiel de la rémunération.

Salariés entrés ou sortis en cours de mois : «'Le nombre d’heures rémunérées des salariés entrés ou sortis au cours de mois considéré est erroné dans certains cas.

En application du I de l’article D. 241-7 du code de la sécurité sociale, «'le nombre d’heures rémunérées correspond au nombre d’heures de travail auquel se rapporte la rémunération brute versée au cours du mois civil considéré'».

Rappel de salaire : Parfois votre société applique une réduction Fillon sur les bulletins de salaire qui mentionnent uniquement un rappel de salaire.

Or, nous vous rappelons qu’on ne tient pas compte de la période de travail à laquelle les rappels se rapportent, ils doivent être rattachés au mois de la paie avec laquelle ils sont versés ou, lorsqu’ils sont versés dans l’intervalle entre deux paies, ajoutés à la paie suivante (seuls les rappels de salaires qui sont ordonnés par décision de justice sont rattachés aux périodes d’emploi auxquelles ils se rapportent).

De même, lorsque le salarié a quitté l’entreprise, le rappel de salaire versé après la cessation du contrat doit être rattaché à la dernière paie ( à l’exception des rappels de salaire ordonnés par décision de justice)'».

Bulletins de paie annulés : «'Lorsqu’un bulletin de paie est erroné, vous éditez un bulletin de paie d’annulation, puis un nouveau bulletin de paie mentionnant les bases exactes. Nous avons constaté que le bulletin de paie correspondant à l’annulation ne corrige pas la réduction Fillon. Ainsi pour la période considérée, le salarié peut bénéficier à tort d’une double réduction Fillon'».

Ces constatations ont été effectuées dans les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]), de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Compte tenu de leurs constatations, les inspecteurs ont procédé à un nouveau calcul des réductions Fillon au regard des bulletins de paie du personnel concerné précisant que «'Les réductions Fillon ont été recalculées, ceci au regard de l’ensemble des bulletins de paie de tout votre personnel visé par ce dispositif.

Les différences de calcul des allégements entraînent des redressements positifs d’un montant total de 15'322 € et négatif d’un montant total de 1 682 € soit un solde débiteur de 13'640 €.

Vous trouverez en annexes n°3, le détail par mois et par matricule, pour les établissements concernés'».

En annexe 3 de la lettre d’observations, les inspecteurs ont repris par établissement des tableaux comprenant les données suivantes : SIRET/période d’emploi/Matricule/Brut soumis/heures rémunérées/salaire normal/ aide incit./ réduction théorique /déclaration employeur/différence. La lettre d’observations a ensuite détaillé le montant de la régularisation dans un tableau reprenant les données suivantes : Année/Type/base totalité/Taux totalité/Base plafonnée/taux plafond/cotisations avec mention sous le tableau du total annuel.

Il résulte de ces éléments que le contrôle n’a porté que sur les réductions dites Fillon calculées par l’employeur et que les calculs de l’URSSAF ont été effectués au vu des éléments de paie qui ont été communiqués par l’employeur pendant le contradictoire.

La lettre d’observations et l’annexe 3 comportent donc avec précision la nature des irrégularités soulevées et les données de calcul de la réduction Fillon, établissement par établissement et ce pour chaque salarié et pour chaque mois concernés. Le détail du redressement a ensuite été repris dans la lettre d’observations établissement par établissement.

Par conséquent, il convient de relever que la société [33] disposait de tous les éléments nécessaires permettant le cas échéant de vérifier les calculs effectués par les inspecteurs. Or la cour d’appel ne peut que relever qu’elle se contente d’observations générales sans démontrer la moindre incohérence ou erreur précise et ce pour au moins l’un de ses salariés alors qu’elle disposait des informations sur l’établissement concerné, le matricule du salarié concerné ou encore le mois et le salaire concernés.

Enfin, il convient de relever qu’il n’est pas contesté que la lettre du ministre de la santé au directeur de l’ACCOS en date du 18 avril 2006 que la société [33] n’a pas jugé utile de verser aux débats, portait sur une problématique différente de celles relevées aux cas présent. Ainsi l’URSSAF n’est pas contredite lorsqu’elle soutient que cette lettre concernait un litige relatif au champ des heures rémunérées à prendre en compte (heures de travail effectif ou non). Dès lors, cette lettre ne peut avoir aucune conséquence sur la régularité du contrôle litigieux.

Le chef de redressement n°5 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

F/ Sur le chef de redressement n°6 : allocations complémentaires aux IJSS versées par la [47]

La société [33] soutient que l’URSAFF ne pouvait réintégrer les allocations complémentaires de prévoyance [47] de plus de 90 jours dans l’assiette de cotisations puisque les indemnités ne sont pas versées dans un mode subrogatoire de sorte que les CSG et CRDS ont été prélevées à la source par l’organisme de prévoyance, le salarié ne percevant qu’un montant net. Elle conclut donc à l’annulation de ce chef de redressement.

En outre, elle estime que la lettre d’observations ne faisant pas référence aux textes sur le FNAL et la CSG/CRDS, les sommes réclamées à ce titre doivent être extraites du redressement qui doit être porté à la somme de 12 487€ pour [37] et 139 euros pour [34] de ce chef.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, toutes le sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l’occasion du travail doivent être considérées comme une rémunération pour le calcul des cotisations. Dans ce cadre, elle soutient que les allocations complémentaires aux indemnités journalières de sécurité sociale sont assujetties à la CSG et à la CRDS en application de l’article L. 136-2 du code de la sécurité sociale et ce qu’elles soient versées par l’employeur ou par un organisme tiers.

Elle ajoute qu’au terme d’un accord entre l’ACOSS et des organismes prestataires dont fait partie la CNPO, lorsque l’employeur a adhéré au contrat professionnel de prévoyance pour les arrêts de travail supérieurs à 90 jours mais pas au contrat de mensualisation, la CNPO n’intervient que pour le paiement des indemnités complémentaires dus et il appartient à l’employeur de déclarer ces allocations et d’acquitter les charges sociales afférentes pour la seule fraction correspondant à la participation patronale au financement de ce régime.

En l’espèce, elle précise que la société [55] a adhéré au contrat professionnel de prévoyance pour les arrêts de travail supérieurs à 90 jours mais pas au contrat de mensualisation. Or, elle n’a pas procédé aux déclarations des allocations versées qui n’ont donc pas été soumises aux CSG et CRDS. Elle ajoute que la CNPO adresse aux employeurs le détail nominatif des allocations versées pour leur permettre d’effectuer leurs déclarations annuelles.

En application des articles L. 242-1 et R. 242-1 du code de la sécurité sociale dans leur version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, toutes les sommes versées aux salariés en contrepartie ou à l’occasion de son travail en ce compris les allocations complémentaires aux indemnités journalières qu’elles soient versées par l’employeur ou par un organisme tiers.

Dans ce cadre selon un accord signé entre l’ACOSS et les organismes prestataires par convention du 19 septembre 1998, les charges sociales dues au titre des allocations complémentaires seront à la charge :

de l’organisme [47] lorsque l’employeur a adhéré au contrat de prévoyance CNPO et au contrat de mensualisation;

de l’employeur lorsque celui-ci n’a adhéré qu’au contrat de prévoyance pour les arrêts de travail de plus de 90 jours. Dans cette hypothèse, l’employeur doit donc déclarer ces allocations et régler les charges y afférentes.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que la société [56] avait adhéré au régime professionnel de prévoyance pour les garanties à compter du 91è jour mais n’avait pas souscrit au contrat de mensualisation pour les arrêts inférieurs. Dans ces conditions, la société [56] devait déclarer les allocations complémentaires versées au prorata du financement patronal.

Or, les inspecteurs ont constaté que «'Les justificatifs fournis dans le cadre de la vérification de la société ont permis d’une part de confirmer le versement d’allocations complémentaires aux indemnités journalières de sécurité sociale et d’autre part de constater qu’elles n’ont pas été déclarées ni soumises à cotisations.

Les montants ont été relevés à partir des états annuels établis par la CNPO. Vous trouverez en annexe n°4, le détail de la régularisation ceci en fonction de l’établissement employeur.»

Ces constatations ont été effectuées pour les établissement de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]) et de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]).

L’employeur soutient que les CSG et CRDS ont déjà été prélevées sur les indemnités versées à ses salariés mais ne produit aucune pièce pour en justifier. Ainsi il ne produit au soutien de son affirmation qu’une notice d’information de Btp Prévoyance applicable pour l’exercice 2005 soit après la période du contrôle (2003). Il n’a même pas jugé utile de produire le détail nominatif des allocations versées qui lui est adressé par l’organisme chaque année.

C’est donc à bon droit que ces allocations ont été réintégrées dans l’assiette des cotisations au prorata du financement patronal.

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°6 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé de ce chef.

G/ Sur le chef de redressement n°7 : CSG-CRDS Indemnités transactionnelles

La société [33] soutient concernant M. [C] que la transaction a été signée le 30 décembre 2003 et le chèque émis le 29 décembre n’a été encaissé que le 8 janvier 2004 de sorte qu’aucun redressement ne pouvait intervenir.

Elle ajoute que seule la fraction excédant l’indemnité légale ou conventionnelle de licenciement est soumise aux CSG et CRDS. Or, elle estime que pour les salariés qui ont été licenciés pour faute grave, la totalité des sommes versées ne pouvait être réintégrée dans l’assiette de cotisations s’appuyant sur de la jurisprudence. Elle en conclut que le chef de redressement doit être annulé.

En toute hypothèse, elle souligne que pour ce chef de redressement, seul l’article L. 136-2 du code de la sécurité sociale relatif à la CSG est mentionné et non l’article 14 de l’ordonnance 96-50 du 24 janvier 1996 relatif à la CRDS et en déduit que les sommes réclamées au titre de la CRDS doivent être extraites du redressement qui doit être porté à la somme de 2 322€ de ce chef.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 136-2 du code de la sécurité sociale et 1er de l’article 80 duodecies du code général des impôts, les indemnités transactionnelles versées par l’employeur à son salarié lors de la rupture du contrat de travail ne sont exonérées de charges que pour la fraction correspondant à l’indemnité légale de licenciement.

Or, en l’espèce, elle soutient que les indemnités transactionnelles n’ont pas été soumises aux CSG et CRDS.

Par ailleurs, l’URSSAF soutient qu’en l’état de la législation en vigueur lors du contrôle, pour les salariés qui ne pouvaient bénéficier d’aucune indemnité de licenciement en raison d’une ancienneté insuffisante ou d’un licenciement pour faute grave ou lourde, l’indemnité transactionnelle doit être entièrement soumise à contribution soulignant que l’assiette des CSG et CRDS est différente de celle des cotisations sociales puisqu’elle comprend le montant de l’indemnité de transaction versée sous la seule déduction des éléments de rémunération caractérisés.

Elle ajoute qu’en ce qui concerne M. [C] que celui-ci a bien quitté l’entreprise en 2003, la transaction ayant été établie en 2003 de sorte que la date d’encaissement du chèque correspondant est sans incidence.

Enfin, l’URSSAF soutient que les demandes de réduction relatives à l’absence de textes visant la CRDS doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

En application des articles L. 136-2 du code de la sécurité sociale et 80 duodécies du code général des impôts, les indemnités transactionnelles versées au salarié lors de la rupture du contrat de travail, hors licenciement abusif ou plan social, sont soumises à cotisations pour leur fraction excédant l’indemnité conventionnelle ou légale de licenciement.

Par ailleurs il est admis que les indemnités transactionnelles ne peuvent être exonérées que pour leur fraction représentative d’une indemnité elle-même susceptible d’être exonérée.

Dès lors, il était admis à la date de la rédaction des textes applicables aux CSG et CRDS que dans les situations n’ouvrant pas droit à indemnité de licenciement (ancienneté insuffisante ou faute grave), la somme versée au titre de la transaction ne donne pas lieu à exonération de CSG et de CRDS.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que des indemnités transactionnelles ont été versées aux salariés dans les deux hypothèses suivantes:

en sus de l’indemnité légale ou conventionnelle à plusieurs salariés à titre d’indemnité transactionnelle lors de la rupture de leur contrat de travail; les sommes excédant l’indemnité légale ou conventionnelle n’ont pas été soumises à CSG et CRDS;

à des salariés qui n’avaient droit à aucune indemnité de licenciement (faute grave ou ancienneté insuffisante); les sommes versées n’ayant pas été soumises à CSG/CRDS.

Ces constatations ont été effectuées pour les établissements de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

En ce qui concerne la situation de M. [C], la cour d’appel ne peut que relever que la transaction litigieuse n’est pas produite aux débats. Cependant, l’employeur reconnaît lui-même qu’elle a été signée le 30 décembre 2003 et le chèque de paiement le 29 du même mois. Par conséquent, la transaction a bien été signée et exécutée fin décembre 2003 soit sur la période de contrôle et il importe peu que le salarié a attendu janvier 2004 pour encaisser le chèque. C’est donc à bon droit que le redressement a inclus cette transaction.

Par ailleurs, la société [33] ne conteste pas que les indemnités de transaction versées en plus de l’indemnité légale de licenciement n’ont pas été soumises à CSG et à CRDS.

Enfin, en ce qui concerne, les salariés qui ne pouvaient bénéficier d’une indemnité de licenciement en raison d’une ancienneté insuffisante ou d’une faute grave, si ceux-ci ont perçu une indemnité de transaction, force est de constater que celle-ci n’a pas été soumise à CSG et à CRDS alors qu’il a été rappelé ci-dessus qu’en l’état de la législation applicable à la date de leur exigibilité, la totalité des sommes perçues dans ce cadre devait être incluse dans leur assiette.

Sur la forme, il a été jugé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré.

En l’espèce, la lettre d’observations vise les articles L. 136-2 du code de la sécurité sociale et 80 duodécies du code général des impôts. Ces textes posent les règles de l’assujettissement partiel des indemnités transactionnelles comme cela a été rappelé plus haut. Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance n°96-50 du 24 janvier 1996 qui institue la CRDS ne soit pas visée est sans incidence dès lors qu’elle renvoie notamment à l’article L. 136-2 du code de la sécurité sociale pour ses conditions d’application et à l’article L. 136-5 du code de la sécurité sociale pour son recouvrement et son contrôle. Dans ces conditions, le fait que l’ordonnance ne soit pas indiquée dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

C’est donc à bon droit que les indemnités transactionnelles versées en plus des indemnités légales ou conventionnelles et les indemnités transactionnelles versées dans le cadre d’un licenciement pour faute grave ou avec une ancienneté ne permettant pas de bénéficier d’une indemnité de licenciement, ont été réintégrées dans l’assiette des CGS et CRDS après abattement de 5%.

Le chef de redressement n°7 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

H/ Sur le chef de redressement n°8 : avantages en nature logement : logement fourni à prix modique

La société [33] soutient que l’arrêté du 10 décembre 2002 prévoit pour l’évaluation de l’avantage en nature logement que le choix entre l’estimation forfaitaire et la valeur locative servant à l’établissement de la taxe d’habitation, est à la seule diligence de l’employeur. Or en l’espèce elle soutient avoir opté pour la valeur locative servant à l’établissement de la taxe d’habitation ce qui est logique car les salariés concernés ne sont pas titulaires du bail mais de simples occupants. Or, elle souligne que les inspecteurs n’ont retenu que l’évaluation forfaitaire. Elle ajoute que lorsque la participation du salarié est supérieure à la valeur locative, il n’y a pas d’avantage en nature. Elle conclut à l’annulation de ce chef de redressement.

Par ailleurs, la société [33] soutient que les textes correspondant aux cotisations ou contributions réclamées au titre de la CSG-CRDS, du FNAL ou du versement transport ne sont pas mentionnés de sorte que le redressement doit être annulé de ce chef. Subsidiairement, elle sollicite que les sommes afférentes à ces cotisations et contributions soient annulées portant le redressement de ce chef à la somme de 1 515€.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, les avantages alloués en contrepartie ou à l’occasion du travail sont soumis à cotisations en ce compris la fourniture gratuite d’un logement ou la mise à disposition d’un logement à un salarié moyennant une faible participation. Elle ajoute que la valeur de l’avantage en nature logement devant être réintégré dans l’assiette de cotisations est fixée par l’arrêté du 10 décembre 2002 soit en fonction de la valeur de l’avantage en nature logement évaluée forfaitairement soit d’après la valeur locative. Elle précise que si l’employeur dispose d’un droit d’option celui-ci doit être exercé selon la jurisprudence au plus tard en fin d’année avec la déclaration annuelle des données sociales pour permettre la régularisation éventuelle des cotisations précomptées et ne peut donc être revendiqué rétroactivement.

En l’espèce elle soutient que les inspecteurs ont relevé que la société mettait des logements à disposition de certains salariés dont la participation figurant sur leur bulletin de salaire appelée redevance logement était inférieure à l’évaluation forfaitaire de l’avantage en nature fourni. Elle indique que les inspecteurs ont dès lors réintégré dans l’assiette de cotisations, la différence entre la valeur de l’avantage en nature chiffrée forfaitairement en fonction du nombre de pièces du logement mentionné sur le contrat de bail et la rémunération mensuelle des salariés concernés et la participation retenue sur les bulletins de salaire. Elle ajoute encore que l’employeur ne produit aucune pièce justifiant de la valeur locative des logements.

L’URSSAF ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations. Dans ce cadre, l’avantage en nature constitué par la mise à disposition du salarié d’un logement doit être intégré dans l’assiette des cotisations après éventuelle prise en compte de la participation du salarié.

L’arrêté du 10 décembre 2002 dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, prévoit que pour les travailleurs salariés, l’estimation de cet avantage en nature est évaluée forfaitairement mais peut également être calculée, sur option de l’employeur, d’après la valeur locative servant à l’établissement de la taxe d’habitation et à défaut si celle-ci n’est pas évaluée d’après la valeur locative réelle du logement. Si aucune de ces valeurs ne peut être évaluée, l’estimation de l’avantage en nature doit être calculée forfaitairement. Cette évaluation forfaitaire est fixée par cet arrêté et dépend de la rémunération perçue et du nombre de pièces du logement.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté pour quatre établissements ([Localité 39], [Localité 61], [Localité 30] et [Localité 60]) que la société mettait à la disposition de certains salariés des logements et que ceux-ci versaient une participation intitulée «'redevance logement'» figurant sur leur bulletin de salaire. Les inspecteurs estimant que cette redevance est inférieure à l’évaluation forfaitaire de l’avantage en nature fourni a réintégré dans l’assiette de cotisations la différence entre ces deux valeurs.

Il convient en premier lieu de constater que la mise à disposition de logements pour certains salariés par l’employeur n’est pas contestée. Tout comme il n’est pas contesté qu’elle constitue un avantage en nature.

Si la société [33] soutient que l’avantage en nature aurait dû être calculé selon la valeur locative du logement, force est de constater qu’elle ne produit aucune pièce pour justifier ou de la valeur locative servant de base à l’établissement de la taxe d’habitation ou à défaut de la valeur locative réelle des logements mis à disposition des salariés.

En second lieu, si l’option entre les deux systèmes d’évaluation (forfaitaire/ valeur locative) doit effectivement être exercée par l’employeur, le cour d’appel ne peut que relever que celui-ci ne produit aucune pièce justifiant avoir exercé son droit d’option avant le courrier du 14 novembre 2006 adressé par celui-ci à l’URSSAF suite à la notification de la lettre d’observations., soit à une date bien postérieure au contrôle.

Par conséquent, c’est à bon droit que les inspecteurs ont procédé à une évaluation forfaitaire de l’avantage.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions spécifiques à toutes les cotisations appelées ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°8 est donc justifié dans son principe et dans son montant.Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

I/ Sur le chef de redressement n°9 : titres restaurant : participation patronale et limite d’exonération

La société [33] soutient que la participation patronale au financement des tickets restaurant est de 60,13% au lieu de 60% et estime que la règle de l’arrondi et le bon sens amènent à considérer que les limites d’exonération ne sont pas franchies.

A titre subsidiaire, elle estime que l’annexe 7 ne permet pas de recalculer la réintégration à la limite constatée à hauteur de 0,01€ et ce pour les seules cotisations du régime général dès lors que les textes relatifs à la CSG, la CRDS, au FNAL et au versement transport ne sont pas mentionnés.

Par ailleurs, la société [33] soutient que les textes correspondant aux cotisations ou contributions réclamées au titre de la CSG-CRDS ou du FNAL ne sont pas mentionnés de sorte que les sommes dues doivent être ramenées à la somme de 40 330€ pour [37] et à 336€ pour [34]

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, tout avantage en espèces ou en nature versé en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à cotisations. Elle ajoute que selon les articles L. 131-4 du code de la sécurité sociale, 25 de l’ordonnance du 27 septembre 1967 et 1 de l’arrêté du 22 décembre 1967, la part contributive de l’employeur à l’acquisition de titres-restaurant est exonérée de cotisations de sécurité sociale dans les conditions suivantes :

la participation patronale doit être comprise entre 50 et 60% de la valeur du titre et ce quelle que soit la valeur nominale de celui-ci.

La fraction exonérée est limitée à 4,60 € sur la période concernée en application de l’article L. 81-19° du code général des impôts.

Elle ajoute que si les conditions d’exonération ne sont pas respectées, l’intégralité de la participation patronale doit être réintégrée dans l’assiette de cotisations.

En l’espèce, elle indique qu’il a été constaté que sur une partie de l’année 2003, la participation patronale au financement des tickets restaurant était supérieure à 60 % de la valeur du titre de sorte que l’exonération ne pouvait être appliquée et que la participation devait être réintégrée dans sa totalité. Elle ajoute que la dérogation est d’application stricte et que le dépassement, quelle que soit son importance fait perdre à l’employeur le bénéfice de l’exonération pour la totalité de la contribution.

L’URSSAF soutient encore que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

En application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, les avantages en espèces ou en nature alloués à un salarié à l’occasion de son travail sont soumis à cotisations sauf s’ils constituent des frais professionnels ou autres gratifications ou primes exceptionnelles à justifier.

Par dérogation à ce texte, l’article L. 131-4 du code de la sécurité sociale, dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations, prévoit que «'La part contributive de l’employeur dans les titres-restaurant est exonérée des cotisations de sécurité sociale sous les conditions prévues aux articles 81-19°, 231 bis F et 902, 3, 6° du code général des impôts'».

En application de l’article 81-19° du code général des impôts dans ses deux versions successivement applicables aux cotisations litigieuses, de l’article 25 de l’ordonnance n°67-830 du 27 septembre 1967 et de l’article 1 de l’arrêté du 22 décembre 1967, les conditions suivantes sont prévues pour que la dérogation puisse jouer :

la participation patronale à l’acquisition des titres-restaurant est comprise entre 50 et 60% de la valeur de celui-ci,

le seuil d’exonération de la participation patronale s’élève à 4,60 € par ticket.

A défaut de respecter ces conditions, la dérogation ne peut s’appliquer. En cas de dépassement de la fourchette, l’intégralité de la participation doit être réintégrée dans l’assiette de cotisations.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations et de son annexe n°7 que les inspecteurs ont constaté que «'La participation patronale au financement des tickets restaurant ne respecte pas les conditions édictées ci-dessus.

En effet, la participation patronale d’un montant de 4.60 € pour un titre d’une valeur nominale de 7.65 €, n’est pas comprise entre 50 et 60% de la valeur faciale du titre. L’exonération de cette part ne peut donc pas être admise et est réintégré dans l’assiette des cotisations pour son montant total, quelque soit le montant du dépassement.

Compte tenu des éléments relevés dans la société, il ressort que la condition dérogatoire permettant l’exonération de la participation patronale au ticket restaurant n’est pas respectée puisque son montant est supérieur à 60% de la valeur du titre (4.60€ au lieu de 4.59€)».

Cette constatation a été effectuée pour les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]), de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Il n’est pas contesté que la participation de l’employeur était de 4,61 euros soit plus de 60% de la valeur faciale du ticket-restaurant (4,60 euros après arrondi).

Dans ces conditions, la participation patronale n’étant pas soumise à l’assiette des cotisations que dans la mesure où elle est comprise entre 50 et 60 % de la valeur du titre, son dépassement, quelle qu’en soit l’importance, fait perdre à l’employeur le bénéfice de l’exonération pour la totalité de la contribution.

C’est donc à bon droit que ces participations ont été réintégrées dans l’assiette des cotisations dans leur totalité.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions spécifiques à toutes les cotisations appelées ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°9 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

J/ Sur le chef de redressement n°10 : avantage en nature véhicule : principe et évaluation

La société [33] soutient que les textes correspondant aux cotisations ou contributions réclamées au titre de la CSG-CRDS, du FNAL et du versement transport ne sont pas mentionnés de sorte que le redressement doit être ramené à la somme de 2 242 euros.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, un avantage en espèces ou en nature est soumis à cotisations.

Elle précise que les règles d’évaluation de l’avantage en nature voiture sont fixées par l’article 3 de l’arrêté du 10 décembre 2002 pour la période litigieuse, l’évaluation étant forfaitaire ou réelle selon l’option de l’employeur.

En l’espèce, elle soutient que certains salariés bénéficient de la mise à disposition en permanence d’un véhicule, la société calculant l’avantage en nature selon un pourcentage de la rémunération des salariés concernés. Or, la vérification a démontré que l’avantage était sous-évalué, de sorte que la différence avec l’évaluation obtenue par application des textes a été réintégrée dans l’assiette de cotisations.

Elle ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes ( versement transport FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

En application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, les avantages en espèce alloués à un salarié à l’occasion de son travail sont soumis à cotisations sauf s’ils constituent des frais professionnels ou autres gratifications ou primes exceptionnelles à justifier.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que certains salariés ont bénéficié de la mise à disposition permanente d’un véhicule et que l’évaluation de cet avantage par l’entreprise était effectuée selon un forfait interne par un pourcentage de la rémunération dans les établissements de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]) et de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]).

Or, les inspecteurs ont constaté que cette évaluation était inférieure à l’évaluation forfaitaire résultant des textes. Le tableau en annexe 8 reprend le détail du calcul de l’avantage forfaitaire et le montant de la différence entre ce calcul et le montant retenu par l’employeur.

L’employeur ne conteste pas que cet avantage en nature a été sous-évalué ni les calculs de l’URSSAF.

C’est donc à bon droit que la différence entre le forfait évalué par l’URSSAF selon les critères prévus par l’arrêté du 10 décembre 2002 et le forfait calculé par l’employeur a été réintégrée dans l’assiette des cotisations.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions spécifiques à toutes les cotisations appelées ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°10 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

K/ Sur le chef de redressement n°11 : contrat de qualification absence de contrat

Ce chef de redressement avait été annulé en première instance par l’URSSAF, l’employeur ayant produit le contrat de qualification de la salariée justifiant de l’exonération de cotisations patronales.

Le jugement sera donc confirmé de ce chef.

L/ Sur le chef de redressement n°12 : Frais : Indemnités kilométriques : dépassement barème fiscal

La société [33] estime que la lettre d’observations ne faisant pas référence aux textes sur le FNAL, le versement transports et les CSG/CRDS, les sommes réclamées à ce titre doivent être extraites du redressement qui doit être porté à la somme de 4 424€ de ce chef.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, tout avantage en espèces ou en nature versé en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à cotisations à l’exclusion des sommes représentatives des frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par l’arrêté du 20 décembre 2002. Dans ce cadre la déduction des indemnités forfaitaires kilométriques est conditionnée par la production de la preuve de l’utilisation effective de ces allocations conformément à leur objet. Elle ajoute que cette preuve incombe à l’employeur et ne peut résulter de considérations générales sur la nature des fonctions des bénéficiaires.

En outre, elle soutient que si les allocations sont supérieures aux limites d’exonération, l’employeur doit justifier de la réalité des kilomètres parcourus; à défaut, le dépassement est réintégré dans l’assiette de cotisations.

En l’espèce elle précise que les inspecteurs ont constaté que certains salariés bénéficient de remboursement de «'frais automobile'» correspondant à l’utilisation de leur véhicule personnel, sous la forme d’indemnités kilométriques mais que la barème interne utilisé est parfois supérieur aux limites prévues par le barème fiscal. Les dépassements ont donc été réintégrés dans l’assiette de cotisations. Elle ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel.

Conformément à’l'arrêté du 20 décembre 2002'relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des’cotisations’de sécurité sociale, les frais professionnels s’entendent de charges à caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l’accomplissement de ses missions.

L’indemnisation’de ces frais s’effectue soit par le remboursement des dépenses réelles soit par le versement d’allocations forfaitaires.

En son article 4, l’arrêté prévoit que lorsque le salarié est contraint d’utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles, l’indemnité forfaitaire kilométrique est réputée utilisée conformément à son objet dans les limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l’administration fiscale.

En application de ces textes, il est admis que la fraction des indemnités kilométriques qui excède le barème fiscal ne peut être exclue de l’assiette des cotisations qu’à la condition pour l’employeur d’établir leur utilisation effective en leur totalité, conformément à leur objet.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations et de l’annexe 9 que les inspecteurs ont constaté que : «'L’entreprise rembourse à certains de ses salariés des « frais automobile » correspondant à l’utilisation professionnelle de leur véhicule personnel, sous la forme d’indemnités kilométriques.

Au vu des états mensuels d’indemnités kilométriques qui nous ont été fournis, le barème interne utilisé est parfois supérieur aux limites prévues par le barème fiscal.

Compte tenu des textes précités, les dépassements constatés pour les salariés cités en annexe font l’objet d’une réintégration dans l’assiette des cotisations et contributions sociales.

Vous trouverez en annexe n°9, la liste des salariés concernés et les dépassements constatés compte tenu des kilomètres effectués et de la puissance fiscale des véhicules utilisés'» et ce pour les établissements de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]) et de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]).

L’annexe n°9 à la lettre d’observations détaille le montant des dépassements retenus dans un tableau comprenant les informations suivantes : matricules/ SIRET/ salariés noms/ puissance fiscale/distance 2003/ IK-euros barème/ montant exonéré/ euros versé/ différence constatée.

La lettre d’observations et son annexe 9 permettent donc de justifier de l’existence et du montant du dépassement pour les salariés concernés.

Enfin, il sera relevé que l’employeur ne justifie pas de l’utilisation conforme à leur objet des indemnités versées pour leur part excédant le barème fiscal.

C’est donc à bon droit que les dépassements ont été réintégrés dans l’assiette des cotisations.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, le versement transport, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°12 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

M/ Sur le chef de redressement n°13 : Frais Indemnités kilométriques forfaitaires non justifiées

La société [33] estime que la lettre d’observations ne faisant pas référence aux textes sur le FNAL, le versement transports et les CSG/CRDS, les sommes réclamées à ce titre doivent être extraites du redressement qui doit être porté à la somme de 1 805€ de ce chef.

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, tout avantage en espèces ou en nature versé en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à cotisations à l’exclusion des sommes représentatives des frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par l’arrêté du 20 décembre 2002. Dans ce cadre la déduction des indemnités forfaitaires kilométriques est conditionnée par la production de la preuve de l’utilisation effective de ces allocations conformément à leur objet. Elle ajoute que cette preuve incombe à l’employeur et ne peut résulter de considérations générales sur la nature des fonctions des bénéficiaires.

En l’espèce elle précise que les inspecteurs ont constaté que certains salariés bénéficient de remboursement de «'frais automobile'» correspondant à l’utilisation de leur véhicule personnel, sous la forme d’indemnités kilométriques mais que les états justificatifs produits étaient insuffisants de sorte que les dépassements ou les frais non justifiés ont été réintégrés dans l’assiette de cotisations. Elle ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment. kilomètres par salariés répartis sur l’année à charge pour le bénéficiaire de justifier des kilomètres parcourus.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel.

Conformément à’l'arrêté du 20 décembre 2002'relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des’cotisations’de sécurité sociale, les frais professionnels s’entendent de charges à caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l’accomplissement de ses missions.

L’indemnisation’de ces frais s’effectue soit par le remboursement des dépenses réelles soit par le versement d’allocations forfaitaires.

En son article 4, l’arrêté prévoit que lorsque le salarié est contraint d’utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles, l’indemnité forfaitaire kilométrique est réputée utilisée conformément à son objet dans les limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l’administration fiscale.

En application de ces textes, il est admis l’employeur doit justifier de l’utilisation effective en leur totalité, conformément à leur objet des indemnités versées dans ce cadre.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté que : «'L’entreprise rembourse à certains de ses salariés des « frais automobile » correspondant à l’utilisation professionnelle de leur véhicule personnel, sous la forme d’indemnités kilométriques.(…)

En l’espèce, les états justificatifs des kilomètres effectués par certains salariés étaient incomplets (cas de Messieurs [J] et [T]) ou n’ont pu nous être présentés (cas de Monsieur [V] [H]).

Dans le premier cas la comparaison avec le barème fiscal est effectuée sur la base des kilomètres que nous avons relevés sur les états mensuels qui ont pu nous être produits, ce qui nous conduit à constater des dépassements qui font l’objet d’une réintégration dans l’assiette de cotisations.

Dans le second cas, aucun justificatif n’ayant pu être produit c’est le montant versé au salarié qui fait l’objet d’une réintégration dans l’assiette de cotisations'», et ce pour les établissements de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]) et de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]).

L’annexe n°10 à la lettre d’observations détaille le montant des dépassements retenus dans un tableau comprenant les informations suivantes : matricules/ SIRET/ salariés noms/ puissance fiscale/distance 2003/ IK-euros barème/ montant exonéré/ euros versé/ différence constatée.

La lettre d’observations et son annexe 10 permettent donc de justifier de l’existence et du montant du dépassement ou des indemnités injustifiées pour les salariés concernés.

Enfin, il sera relevé que l’employeur ne justifie pas de l’utilisation conforme à leur objet des indemnités versées pour ces salariés dont les relevés étaient incomplets ou absents.

C’est donc à bon droit que les dépassements ou indemnités ont été réintégrés dans l’assiette des cotisations.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, le versement transport, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°13 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

N/ Sur le chef de redressement n°14 : indemnité de repas : conditions non respectées

La société [33] soutient que le redressement n’est pas justifié de ce chef. Elle soutient ainsi que les salariés concernés effectuent des déplacements tout au long de la journée et ne sont fréquemment de retour au bureau après leur déplacement professionnel que tardivement ce qui les contraint à prendre un repas à une heure décalée (14 heures à 15 heures) et que par ailleurs ils sont souvent amenés entre deux déplacements à repasser au travail pour récupérer un dossier ou du matériel prenant alors à cette occasion le repas avant de repartir.

Elle ajoute que l’annexe 11 bien que nominative, ne permet pas de reconstituer les frais engagés pour les repas de ses collaborateurs.

En toute hypothèse, elle soutient que les textes afférents aux cotisations et contributions relatives au FNAL, aux CSG/CRDS et au versement transport de sorte que les cotisations y afférentes doivent être extraites du montant du redressement le portant à la somme de 19 359€ pour [36] et à 706€ pour [34]

L’URSSAF Aquitaine rappelle que les frais professionnels sont définis comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié supportées par celui-ci au titre de l’accomplissement de ses missions et que lorsque l’indemnisation de ceux-ci se fait sous forme d’allocation forfaitaire, il appartient à l’employeur du justifier du caractère professionnel des frais. À ce titre elle soutient que l’indemnité destinée à compenser les dépenses supplémentaires de nourriture est exonérée pour la fraction qui n’excède pas le forfait prévu lorsque le salarié est en déplacement hors des locaux de l’entreprise ou sur un chantier, ne peut regagner sa résidence ou son lieu habituel de travail pour le repas du fait de ses conditions de travail et pour lequel il n’est pas démontré que les circonstances ou les usages de la profession l’obligent à prendre ses repas au restaurant.

Elle rappelle que la Cour de cassation a jugé qu’il appartenait à l’employeur de prouver que les conditions particulières de travail imposent au salarié de prendre effectivement ses repas au restaurant.

En dehors de ces cas, le remboursement ou la prise en charge du repas n’entre pas dans la catégorie des frais professionnels et constitue un avantage en espèces ou en nature qui doit être réintégré dans l’assiette de cotisations.

En l’espèce, elle rappelle que les inspecteurs ont constaté que dans quatre établissements certains salariés bénéficient du remboursement des repas alors qu’ils sont seuls dans des restaurants situés proches de leur domicile ou de leur agence. Elle ajoute que l’employeur ne justifie pas de la situation de déplacement puisqu’en l’espèce les inspecteurs ont constaté la proximité dans laquelle se trouvaient les salariés de leur agence ou de leur domicile.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel.

Conformément à’l'arrêté du 20 décembre 2002'relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des’cotisations’de sécurité sociale, les frais professionnels s’entendent de charges à caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l’accomplissement de ses missions.

L’indemnisation’de ces frais s’effectue soit par le remboursement des dépenses réelles soit par le versement d’allocations forfaitaires.

Dans ce cadre, il est admis que lorsque le salarié est en déplacement hors de locaux de l’entreprise ou sur un chantier et lorsque les conditions de travail lui interdisent de regagner sa résidence ou son lieu de travail pour le repas et qu’il n’est pas démontré que les circonstances ou les usages de la profession l’obligent à prendre ce repas au restaurant, le remboursement des frais de repas peut être exclu de l’assiette des cotisations.

Il appartient à l’employeur de prouver que les conditions particulières de travail imposent au’salarié’de prendre effectivement ses repas au restaurant.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations et de l’annexe 11 que des salariés ont bénéficié de remboursement de repas alors qu’ils étaient seuls dans des restaurants situés proches de leur domicile ou de leur agence. Estimant que ces situations ne pouvaient être considérées comme des déplacements professionnels, les indemnités de repas litigieuses ont été réintégrées dans l’assiette de cotisations pour les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]) et de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]).

Or, la cour d’appel ne peut que relever que l’employeur ne produit aucune pièce pour justifier que les salariés concernés étaient en situation de déplacement professionnel et qu’ils étaient dans l’impossibilité de regagner leur résidence ou lieu habituel de travail pour prendre leur repas et ce alors même que les inspecteurs ont relevé qu’ils déjeunaient à proximité de leur domicile ou lieu de travail.

Dès lors, c’est à bon droit que l’URSSAF a considéré que les conditions d’exonérations des indemnités repas allouées n’étaient pas remplies et les réintégrées dans l’assiette de cotisations et contributions sociales.

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, le versement transport, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°14 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé de ce chef.

O/ Sur le chef de redressement n°15 : Indemnités de fractionnement de congés payés

L’URSSAF Aquitaine conclut à l’infirmation du jugement de ce chef. Elle rappelle que les frais professionnels sont définis comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié supportées par celui-ci au titre de l’accomplissement de ses missions et que lorsque l’indemnisation de ceux-ci se fait sous forme d’allocation forfaitaire, il appartient à l’employeur du justifier du caractère professionnel des frais. À ce titre elle soutient que l’indemnité forfaitaire perçue dans le cadre du fractionnement des congés annuels, constitue une charge inhérente à l’emploi recouvrant ainsi la nature de frais professionnels et ne peut donc être exclue de l’assiette des cotisations sauf à justifier que le salarié a été contraint d’interrompre ses vacances pour nécessité de service ou pour la bonne marche de l’entreprise. Elle rappelle que la Cour de cassation a estimé que cette indemnité n’était ainsi susceptible d’être déduite de l’assiette de cotisations que si la preuve de son utilisation conformément à son objet était apportée. Dans ce cadre, l’employeur doit démontrer que le montant des frais supplémentaires engagés est au moins équivalent à celui de l’indemnité versée.

L’URSSAF en déduit que l’employeur doit dès lors démontrer non seulement que le salarié a été contraint d’engager des frais supplémentaires pour se rendre au moins deux fois sur son lieu de vacances mais aussi produire des justificatifs correspondants à hauteur du montant de l’indemnité versée, soutenant que la production d’une simple attestation sur l’honneur établie par le salarié est insuffisante.

En l’espèce, l’URSSAF soutient que lors du contrôle il a été constaté que des indemnités de fractionnement de congés payées ont été versées aux salariés conformément à la convention collective des entreprises de travaux publics mais que l’employeur n’a fourni que des attestations sur l’honneur des salariés pour justifier des frais supplémentaires engagés du fait de ce fractionnement ce qui est insuffisant à démontrer leur caractère professionnel. Elle en déduit que les indemnités constituent alors des compléments de rémunération qui doivent être incluses dans l’assiette des cotisations et contributions sociales.

Pour sa part la société [33] rappelle qu’elle est une entreprise de construction routière et que son activité est par nature même saisonnière. Ainsi, elle précise que l’activité de revêtement routier et de VRD est réalisée essentiellement pendant la période de mai à octobre. Elle ajoute que les partenaires sociaux ont dès lors organisé le fractionnement dans des conventions collectives (ETAM et cadres) qui prévoient une indemnité forfaitaire de 8% des appointements mensuels outre des dispositions spécifiques de remboursement de frais lorsque la partie du congé principal excédant 12 jours est prise séparement par fractions.

Elle ajoute que l’indemnité de fractionnement est modique de sorte qu’elle ne couvre pas la totalité des frais engagés par les salariés lors du fractionnement des congés.

Elle précise que la preuve de l’utilisation conforme à l’objet s’effectue par tous moyens et en déduit que les attestations sur l’honneur produites sont suffisantes pour justifier que les salariés ont engagé des frais spécifiques supplémentaires s’appuyant sur un courrier général d’information de la directirce de l’URSSAF de [Localité 46] du 20 décembre 1195.

Elle conclut donc à l’annulation de ce chef de redressement.

En toute hyptohèse, elle soutient que les textes afférents aux cotisations et contibutions relatives au FNAL, à la CSG, à la CRDS ou au versement transport ne sont pas mentionnés dans la lettre d’observations et en déduit que les cotisations de ces chefs doivent extraites du redressement portant celui-ci à la somme de 12 636€ pour [37] et à 320 € pour [34].

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel.

Conformément à’l'arrêté du 20 décembre 2002'relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des’cotisations’de sécurité sociale, les frais professionnels s’entendent de charges à caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l’accomplissement de ses missions.

L’indemnisation’de ces frais s’effectue soit par le remboursement des dépenses réelles soit par le versement d’allocations forfaitaires.

Dans ce cadre, il est admis que les allocations forfaitaires pour fractionnement des congés payés constituent des charges spéciales inhérentes à l’emploi, recouvrant ainsi la nature de frais professionnels.

Enfin, la déduction des allocations forfaitaires pour frais professionnels et donc des allocations forfaitaires pour fractionnement des congés payés de l’assiette des cotisations de sécurité sociale est subordonnée à la preuve, par l’employeur, d’une utilisation de ces dernières conforme à leur objet, la preuve pouvant être apportée par tout moyen.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que des indemnités de fractionnement de congés payés ont été versées aux salariés conformément à la convention collective des entreprises de travaux publics dans les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [B] [E] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 45] (SIRET [N° SIREN/SIRET 23]), de [Localité 29] (SIRET [N° SIREN/SIRET 8]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 30] (SIRET [N° SIREN/SIRET 11]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]) et de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]).

Les inspecteurs ont jugé ces attestations insuffisantes et ont estimé que la preuve des frais professionnels n’était pas rapportée ce qui a justifié la régularisation opérée.

Or, si l’employeur a produit aux inspecteurs chargés du contrôle des attestations de ses salariés, force est de constater que celles-ci ne sont pas produites en cause d’appel. Aucune autre pièce n’est produite sur ce chef de redressement.

Dans ces conditions, il ne peut qu’être constaté que l’employeur ne produit aucune pièce pour justifier des conditions du’fractionnement’qu’il aurait imposé à ses salariés ni de l’utilisation des’indemnités’versées conformément à leur objet.

Dès lors, c’est à bon droit que l’URSSAF a réintégré dans l’assiette de cotisations et contributions sociales les allocations forfaitaires de fractionnement de congés payés.

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, la CSG, la CRDS et le versement transport ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°15 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors infirmé en ce qu’il l’a annulé. Statuant de nouveau, il convient de valider ce chef de redressement et débouter la société [33] de ses demandes de ce chef.

P/ Sur le chef de redressement n°16 : Frais divers: salissure et vêtement

La société [33] rappelle que la Cour de cassation a confirmé que l’employeur doit prendre en charge l’entretien des vêtements de travail dont le port est imposé tant pour des motifs d’hygiène et de sécurité que pour des motifs de stratégie commerciale.

En l’espèce elle souligne qu’elle est spécialisée dans les travaux publics et notamment la construction et l’entretien des chaussées de sorte que certains de ses salariés exécutent des travaux de voirie salissants. Elle rappelle ainsi que les ouvriers chargés de l’entretien de différents ouvrages utilisent notamment des produits bitumeux et du ciment qui souillent leurs vêtements mais qui sont également corrosifs et irritants. Elle rajoute que compte tenu des intempéries, ils subissent parfois des projections de boue. Dans ces conditions, elle estime que les tenues mises à leur disposition sont à la fois des tenues de travail mais aussi de protection et de sécurité toutes équipées du logo de l’entreprise et de bandes réfléchissantes. Elle ajoute que leurs vêtements doivent donc être toujours en état de propreté.

Elle estime donc se conformer ainsi aux dispositions des articles R. 4321 et suivants du code du travail. Dans ce cadre elle précise qu’elle indemnise les frais de lavage qui constituent pour les salariés des charges à caractère spéciale inhérente à l’emploi ayant dès lors la nature de frais professionnels. Elle ajoute que le paiement de l’indemnité de salissures a été rendu obligatoire par les accords de branche dont elle relève. Elle ajoute encore que les frais de nettoyage sont impossibles à individualiser puisque les salariés effectuent le nettoyage à leur domicile en utilisant leurs propres produits et matériel.

Enfin la société [33] soutient que le coût de l’entretien en pressing ou en laverie industrielle est très nettement supérieur au montant de l’indemnité de salissures versée se basant sur une étude interne réalisée en 2012 dans l’entreprise fixant le coût de revient de l’entretien à domicile à 319,35 € annuels en 2012 soit environ 277 € en 2003.

Enfin, elle estime que l’annexe 13 concerne la prime d’outillage et DFS de sorte qu’elle n’a pas disposé des éléments de calcul nécessaires à son information étant précisé que le tableau page 62/72 comporte une erreur pour le site de [Localité 61] (2 239€ et non 3 607€).

En toute hypothèse, elle soutient que les textes afférents aux cotisations et contributions relatives au FNAL, au versement transport et des CSG et CRDS de sorte que les cotisations y afférentes doivent être extraites du montant du redressement le portant à la somme de 37 318€ pour [37] et de 1 033 euros pour [34]

L’URSSAF Aquitaine rappelle que les frais professionnels sont définis comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié supportées par celui-ci au titre de l’accomplissement de ses missions et que lorsque l’indemnisation de ceux-ci se fait sous forme d’allocation forfaitaire, il appartient à l’employeur du justifier du caractère professionnel des frais. À ce titre elle soutient que la prime forfaitaire de salissures allouée par l’employeur à ses salariés peut être exclue de l’assiette des cotisations dès lors que les dépenses de nettoyage exposées en raison de travaux salissants sont de nature à constituer une telle charge et que l’employeur apporte la preuve de son utilisation conformément à son objet. Elle ajoute que pour que les frais d’entretien des vêtements relèvent de frais d’entreprise, le port des vêtements doit être obligatoire, ceux-ci doivent rester la propriété de l’employeur et ne doivent pas être portés en dehors de l’activité professionnelle.

En l’espèce, elle précise que les inspecteurs ont constaté que certains salariés bénéficient du versement d’une prime de salissures mais sans que l’employeur ne produise des justificatifs prouvant la réalité de l’engagement des frais de nettoyage alors même que selon la jurisprudence, le seul fait pour l’entreprise d’être spécialisée dans des travaux salissants ne suffit pas à établir l’utilisation effective des primes de salissures conformément à leur objet. Elle ajoute que la société n’a produit qu’une simple estimation effectuée par ses soins ce qui est totalement insuffisant à défaut de tout autre justificatif.

Elle ajoute que l’annexe 13 porte bien sur ce chef de redressement, seul son titre en étant erroné. Dans ce cadre, elle conteste toute erreur dans le calcul pour l’établissement de [Localité 61] indiquant que sur la 2è ligne correspondant au code «'100'» il y a deux masses salariales dont le total est bien de 3 607 euros.

L’URSSAF ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel.

Conformément à’l'arrêté du 20 décembre 2002'relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des’cotisations’de sécurité sociale, les frais professionnels s’entendent de charges à caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié que celui-ci supporte au titre de l’accomplissement de ses missions.

L’indemnisation’de ces frais s’effectue soit par le remboursement des dépenses réelles soit par le versement d’allocations forfaitaires.

Dans ce cadre, la déduction de la prime de salissures de l’assiette des cotisations de sécurité sociale est subordonnée à la preuve, par l’employeur, des dépenses de nettoyage et de l’utilisation de la prime conforme à son objet, la preuve pouvant être apportée par tout moyen.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations et de son annexe 13 que des salariés ont bénéficié d''une prime de salissures non soumise à cotisations et ce dans les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 48] (SIRET [N° SIREN/SIRET 19]), d'[Localité 26] (SIRET [N° SIREN/SIRET 16]), de [Localité 39] (SIRET [N° SIREN/SIRET 15]), de [Localité 38] (SIRET [N° SIREN/SIRET 20]), de [Localité 49] (SIRET [N° SIREN/SIRET 22]), de [Localité 51] (SIRET [N° SIREN/SIRET 12]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]), de [Localité 40] (SIRET [N° SIREN/SIRET 17]), de [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]), de [Localité 50] (SIRET [N° SIREN/SIRET 5]), de [Localité 52] (SIRET [N° SIREN/SIRET 21]), de [Localité 28] (SIRET [N° SIREN/SIRET 7]), de [Localité 57] (SIRET [N° SIREN/SIRET 14]) de [Localité 60] (SIRET [N° SIREN/SIRET 6]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]).

Il convient en premier lieu de relever qu’il n’est pas justifié du port obligatoire de tenue de travail pour les salariés ayant bénéficié de la prime de salissures.

En second lieu, il sera constaté que l’employeur ne produit aucune attestation de salariés alors même qu’il vise de la jurisprudence se référant à leur valeur probatoire.

Par ailleurs, l’employeur produit une étude interne sur «'les frais de nettoyage des tenus de travail'» établie en 2012 soit bien après la période de contrôle.

Au vu de ces éléments, la cour d’appel constate que l’employeur ne justifie pas du port obligatoire de tenues de travail pour les salariés ayant bénéficié de la prime de salissures et en tout état de cause, ne justifie pas des dépenses de nettoyage engagées par ceux-ci.

Il en résulte que la société [33] n’a pas démontré l’utilisation effective de l’indemnité conformément à son objet et ce peu important que le paiement de cette indemnité soit prévue par un collectif.

Dans ces conditions, c’est à bon droit que l’URSSAF a considéré que les conditions d’exonérations des primes de salissures allouées n’étaient pas remplies et les réintégrées dans l’assiette de cotisations et contributions sociales.

Dans ce cadre, il sera relevé que si l’annexe 13 comporte une erreur dans son intitulé, elle reprend bien la liste des salariés concernés par établissement et détaille le montant de la réintégration effectuée.

Enfin, l’étude des tableaux repris dans la lettre d’observations détaillant le montant du redressement par établissement permet de constater qu’il n’y a pas d’erreur pour le site de [Localité 61]. Ainsi, sur la 2è ligne intitulée «'type'100'» la «'base totalité'» (soit 9 990€) est calculée d’après le «'taux totalité'» de 22,42% soit 2 240€ et la «'base plafonnée'» (soit 9 209€) d’après le «'taux plafond'» de 14,85% soit 1 367€ ce qui porte le total à la somme de 3 607 euros comme mentionné par les inspecteurs (1 367+2 240).

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, le versement transport, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°16 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé de ce chef.

Q/ Sur le chef de redressement n°17 : déduction forfaitaire spécifique : règle de non cumul

La société [33] indique contester tant le principe que les modalités de calcul de ce chef de redressement, étant précisé qu’elle n’a pu vérifier ce dernier compte tenu de l’illisibilité des observations et des annexes sur ce point.

Par ailleurs, la société [33] soutient que les textes correspondant aux cotisations ou contributions réclamées au titre de la CSG-CRDS, du FNAL ou du versement transport ne sont pas mentionnés de sorte que les sommes afférentes à ces cotisations et contributions soient annulées portant le redressement de ce chef à la somme de 188€ pour [37] et à 38e pour [35].

L’URSSAF Aquitaine rappelle qu’en application de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, tous les avantages en nature ou en espèces alloués en contrepartie ou à l’occasion du travail à l’exclusion de frais professionnels sont soumis à cotisations. Elle rappelle que les conditions de remboursement des frais professionnels sont fixées par l’arrêté du 20 décembre 2002 qui prévoit en outre en son article 9 qu’en cas d’application d’une déduction forfaitaire spécifique, les indemnités versées au titre du remboursement des frais professionnels entrent obligatoirement dans l’assiette de cotisations préalablement à l’application de la déduction. Il s’agit du principe de non-cumul de la déduction forfaitaire spécifique et de la déduction des remboursements des frais professionnels. Or, en l’espèce, elle soutient que des salariés ont bénéficié de la déduction forfaitaire spécifique et d’une prime d’outillage celle-ci n’ayant pas été soumise à cotisations. Elle en déduit que les primes auraient dû être réintégrées dans l’assiette de cotisations avant la pratique de la déduction forfaitaire spécifique.

L’URSSAF ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par l’arrêté du 20 décembre 2002.

Cet arrêté en son article 9 dans sa version en vigueur du 27 décembre 2002 au 06 août 2005 prévoit que : 'Les professions, prévues à l’article 5 de l’annexe IV du code général des impôts dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2000, qui comportent des frais dont le montant est notoirement supérieur à celui résultant du dispositif prévu aux articles précédents peuvent bénéficier d’une déduction forfaitaire spécifique. Cette déduction est, dans la limite de 7 600 Euros par année civile, calculée selon les taux prévus à l’article 5 de l’annexe IV du code précité.

Sauf dans le cas où le ou les travailleurs salariés et assimilés ou leurs représentants, préalablement consultés, refusent expressément, l’employeur peut user de cette faculté. L’assiette des cotisations est alors constituée, à moins qu’il n’en ait été disposé autrement en matière fiscale avant le 1er janvier 2001, par le montant global des rémunérations, indemnités, primes, gratifications ou autres acquises aux intéressés, y compris, le cas échéant, les indemnités versées au travailleur salarié ou assimilé à titre de remboursement des frais professionnels.

L’application de ces dispositions s’entend sans préjudice des dispositions du sixième alinéa de l’article R. 242-1 du code de la sécurité sociale'».

Il en résulte qu’en cas d’application de la’déduction forfaitaire spécifique, la base de calcul des cotisations est alors constituée par le montant global des rémunérations, indemnités, primes, gratifications ou autres acquises aux intéressés, y compris, le cas échéant, les indemnités versées au titre de remboursement de’frais professionnels'(frais réels ou allocations forfaitaires) et les avantages en nature. Dans ce cadre, les primes versées aux salariés ayant la nature de frais professionnels, doivent être soumises à cotisations avant application de la déduction forfaitaire spécifique. Il ne peut donc exister de cumul entre l’application de la déduction forfaitaire spécifique et l’exclusion de l’assiette de cotisations des frais professionnels. Si des exceptions à cette règle ont été créées, elles ne sont entrées en vigueur que le 6 août 2005 et ne sont donc pas applicables au présent litige qui porte sur les cotisations de l’année 2003.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que les inspecteurs ont constaté pour les établissements de [Localité 31] (SIRET [N° SIREN/SIRET 13]), de [Localité 61] (SIRET [N° SIREN/SIRET 9]) et de [Localité 43] (SIRET [N° SIREN/SIRET 18]) que des salariés bénéficiaires de la déduction forfaitaire spécifique ont également perçu des primes d’outillage qui auraient dues être réintégrées dans l’assiette des cotisations avant la pratique de la déduction forfaitaire spécifique de 10%.

L’employeur reconnaît avoir versé ces primes à ces salariés et ne conteste pas que ces sommes n’ont pas été soumises à cotisations alors que les salariés concernés bénéficiaient en même temps de la déduction forfaitaire spécifique. Or, l’article 9 visé ci-dessus interdit le cumul de la déduction forfaitaire spécifique et de l’exonération des frais professionnels de cotisations.

C’est donc à bon droit que ces sommes ont été réintégrées dans l’assiette des cotisations avant l’application de la déduction forfaitaire spécifique.

La lettre d’observations et son annexe 14 contiennent toutes les informations nécessaires pour permettre à l’employeur de vérifier le montant de la régularisation effectuée. Ainsi, l’annexe 14 contient un tableau avec les mentions suivantes : société/siret/N° URSSAF/ Mat./ Nom/Prénom/A.T./BRUT/Totalité/Plafond. Quant à la lettre d’observations, elle comporte un tableau par établissement avec les mentions suivantes : Année/Type/Base totalité/Taux totalité/Base plafonnée/Taux plafond/cotisations et sous le tableau, le total de la régularisation.

Par ailleurs, si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions spécifiques à toutes les cotisations appelées ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°17 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé en ce qu’il a rejeté les demandes de la société [33] de ce chef.

R/ Sur le chef de redressement n°18 : régularisations d’écritures comptables non justifiées

La société [33] soutient que la base «'totale'» doit être arrêtée à la somme de 25 153€ et non de 31 773€ compte tenu d’une erreur de calcul des inspecteurs en page 67 de la lettre d’observations sur le calcul de la base totalité et compte tenu des repas chantier et de la note de frais produites soulignant que les dépenses supplémentaires de nourriture compte tenu de circonstances de fait ou d’exigences profesionnelles sont réputées utilisées conformément à leur objet. Elle en déduit que le redressement devrait être fixé à a somme de 7 449 euros.

Cependant, elle soutient que les textes afférents aux cotisations et contributions relatives au FNAL, aux CSG/CRDS de sorte que les cotisations y afférentes doivent être extraites du montant du redressement le portant à la somme de 5 436€.

L’URSSAF Aquitaine rappelle que les frais professionnels sont définis comme des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l’emploi du salarié supportées par celui-ci au titre de l’accomplissement de ses missions et que lorsque l’indemnisation de ceux-ci se fait sous forme d’allocation forfaitaire, il appartient à l’employeur du justifier du caractère professionnel des frais. À ce titre elle soutient que les primes, allocations ou autre avantage doivent être intégrées dans l’assiette de cotisations dès lors qu’ils ne présentent ni le caractère de frais professionnels ni de dommages et intérêts.

Elle ajoute qu’en application de l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale, l’employeur est tenu de présenter aux inspecteurs tout document sollicité par les inspecteurs de recouvrement et nécessaires à leur contrôle.

En l’espèce, elle rappelle que les inspecteurs ont sollicité des justificatifs sur une sélection d’écritures comptables sur les comptes 625 et qu’en l’absence de justificatifs probants, ils ont réintégré les sommes litigieuses dans l’assiette de cotisations.

Elle précise qu’il n’y a pas d’erreur de calcul en page 67 puisque la somme visée par l’employeur doit être calculée non seulement par rapport au taux «'totalité'» mais aussi par rapport au taux «'déplafonné'» de sorte que la somme de 11 584€ est justifiée.

Sur les «'repas chantier'» et les «'notes de frais'», elle soutient que l’employeur n’a jamais communiqué aux inspecteurs malgré plusieurs demandes, la liste des salariés visés. Au surplus, elle ajoute que les circonstances de fait et exigences professionnelles invoquées par l’employeur ne sont pas établies.

L’URSSAF ajoute que les demandes de réduction ou d’annulation relatives à l’absence de certains textes (versement transport, FNAL, CSG-CRDS) doivent être écartées pour les motifs rappelés précédemment.

Aux termes de l’article L. 242-1 du code de la sécurité sociale dans sa rédaction applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l’occasion du travail doit être soumis à’cotisations, à l’exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté ministériel. Toutes les primes, allocations ou avantage doivent être réintégrés dans l’assiette de cotisations s’ils ne constituent ni des frais professionnels ni des dommages et intérêts.

Enfin selon l’article R. 243-59 du code de la sécurité sociale, dans sa version applicable à la date d’exigibilité des cotisations litigieuses en en son alinéa 2, Les employeurs, personnes privées ou publiques, et les travailleurs indépendants sont tenus de présenter aux agents chargés du contrôle mentionnés à l’article L. 243-7, dénommés inspecteurs du recouvrement, tout document et de permettre l’accès à tout support d’information qui leur sont demandés par ces agents comme nécessaires à l’exercice du contrôle.

En l’espèce, il résulte de la lettre d’observations que «'lors de la vérification de la comptabilité générale, il a été procédé à une sélection d’écritures comptables sur les comptes 625 pour lesquels l’entreprise était invitée à communiquer les pièces justificatives.

À la suite des différentes demandes formulées et à défaut de fourniture de justificatifs probants, les sommes litigieuses sont intégrées dans l’assiette des cotisations de sécurité sociale, de la CSG et de la CRDS'» et ce pour l’établissement [Localité 41] (SIRET [N° SIREN/SIRET 10]).

Sur l’erreur de calcul invoquée, l’étude du tableau repris dans la lettre d’observations détaillant le montant du redressement permet de constater qu’il n’y a pas d’erreur. Ainsi, sur la 1ère ligne intitulée type «'100'» la «'base totalité'» ( soit 31 773€) est calculée d’après le «'taux totalité'» de 21,61% soit 6 866€ et la «'base plafonnée'» (soit 31 773€) d’après le «'taux plafond'» de 14,85% soit 4 718 € ce qui porte le total à la somme de 11 584 euros comme mentionné par les inspecteurs (4718+6866+2 240) en page 67 recto comme verso.

Par ailleurs, dans l’annexe 15, les inspecteurs ont indiqué pour l’échantillon 62510 que :

ligne 1: «'note de frais M. [U], voyage détente non justifié pour 418€'»

ligne 2 : «'attestations sur l’honneur insuffisantes pour démontrer réalité du grand déplacement'»

ligne 3 : «'voyage directeurs 52 personnes : liste nominative et caractère professionnel non justifiés'»

ligne 4 : «'non justifié'».

Pour l’échantillon 6252, il est indiqué : «'note de frais M. [S], frais d’hôtels sans justificatifs'».

Pour l’échantillon 6253, il est indiqué : «'paiement direct aux restaurateurs pour 236 repas chantiers : liste salariés non communiquée'».

Pour l’échantillon 6254, il est indiqué:

lignes 1 à 3: «'lieu des grands déplacements non justifié'»

ligne 4 à 7 : «'indemnités kilométriques insuffisamment justifiées (détail journalier parcours, puissance fiscale…)'».

Pour l’échantillon 6256, il est indiqué : «'justificatifs repas produits à hauteur de 454,68 € et 746 €, la différence, attestations sur l’honneur insuffisantes'».

Il en résulte que les situations mentionnées par les inspecteurs sont très différentes et ne concernent pas que des repas chantiers ou des notes de frais. Or l’employeur ne produit aucune pièce au soutien de sa contestation sur ce point et ne produit aucun des justificatifs sollicités par les inspecteurs. Il ne justifie pas plus de circonstances de fait ou des exigences professionnelles qui auraient justifié ces frais se contentant de simples affirmations.

Par conséquent, l’employeur ne démontrant pas que les lignes comptables litigieuses correspondent à des frais professionnels de certains de ses salariés, c’est à bon droit que l’URSSAF a réintégré les sommes correspondantes dans l’assiette de cotisations et contributions sociales.

Par ailleurs, il a été rappelé ci-dessus que si la lettre d’observations doit mentionner les textes justifiant de la régularisation opérée, aucune disposition n’impose aux inspecteurs de mentionner l’ensemble des textes régissant les différentes cotisations et contributions appelées en suite du redressement opéré. Dans ces conditions, le fait que les dispositions sur le FNAL, la CSG et la CRDS ne soient pas indiquées dans la lettre d’observations est sans incidence sur la validité du redressement.

Le chef de redressement n°18 est donc justifié tant dans son principe que dans son montant. Le jugement sera dès lors confirmé de ce chef.

IV/ Sur le montant du redressement

Les chefs de redressement ont tous été validés par la présente décision dans leur principe et montant à l’exception du chef n°11 annulé par l’URSSAF.

Par conséquent, le jugement sera infirmé en ce qu’il a condamné la société [33] à verser la somme de 232 610 euros au titre des cotisations outre les majorations de retard y afférent. La société [33] sera donc condamnée à verser à l’URSSAF Aquitaine la somme de 248 657 euros au titre des cotisations dues outre les majorations de retard y afférentes, dans le cadre du redressement concernant la société [56] à laquelle vient aux droits la société [33], selon lettre d’observations du 13 octobre 2006 et mise en demeure du 15 décembre 2006.

V/ Sur l’article 700 du code de procédure civile et les dépens

En application de l’article 696 du code de procédure civile, la partie perdante est condamnée aux dépens.

Il convient donc d’ajouter au jugement et de condamner la société [33] aux entiers dépens de première instance et d’appel.

Enfin, l’équité commande de ne pas laisser à la charge de l’URSSAF Aquitaine les frais non compris dans les dépens qu’elle a engagés.

Il convient donc de confirmer le jugement de ce chef et de condamner la société [33] à lui verser la somme de 1 500 euros sur le fondement de l’article 700 du code de procédure civile.

PAR CES MOTIFS

La cour d’appel, statuant après débats en audience publique, par arrêt mis à disposition au greffe, contradictoire et en dernier ressort,

CONFIRME le jugement du pôle social du tribunal judiciaire de Pau en date du 3 avril 2023 (RG18/00201) en ce qu’il a :

débouté la société [33] de ses demandes,

condamné la société [33] à payer à l’URSSAF Aquitaine la somme de 1 500 € au visa de l’article 700 du code de procédure civile;

L’INFIRME pour le surplus,

Statuant à nouveau,

DEBOUTE la société [33] de sa demande d’annulation du chef de redressement n°15 et le VALIDE;

CONDAMNE la société [33] à verser à l’URSSAF Aquitaine la somme de 248 657 euros au titre des cotisations dues dans le cadre du redressement concernant la société [56] à laquelle vient aux droits la société [33], selon lettre d’observations du 13 octobre 2006 et mise en demeure du 15 décembre 2006, outre les majorations de retard y afférentes;

CONDAMNE la société [33] à verser à l’URSSAF Aquitaine la somme de 1 500 euros sur le fondement de l’article 700 du code de procédure civile,

CONDAMNE la société [33] aux entiers dépens de première instance et d’appel.

Arrêt signé par Madame CAUTRES, Présidente, et par Madame LAUBIE, greffière, à laquelle la minute de la décision a été remise par le magistrat signataire.

LA GREFFIÈRE, LA PRÉSIDENTE,